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　　五、综合题(本题型共2题，其中第1题25分，第2题20分，本题型共45分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。)

　　1．丁股份有限公司(以下简称丁公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％  (丁公司的客户均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％)，所得税税率为  33％。A和B注册会计师接受哈尔滨EFG会计师事务所的指派，负责执行丁公司2007年度财务报表的审计业务。按照审计业务约定书的约定，2008年3月15日，EFG会计师事务所向丁公司正式提交了审计报告。

　　丁公司未经审计的财务资料显示，其2007年12月31日的资产总额为14000万元，利润总额为150万元。A和B注册会计师将丁公司资产总额的0．5％作为2007年度财务报表层次的重要性水平。

　　2008年3月5日至10日，对丁公司2007年度财务报表的重要项目实施了外勤审计工作，并以可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产等项目和非货币性交换、债务重组等业务为审计的童点领域。在实施审计程序后，A和B注册会计师发现了以下需要加以重点考虑的事项和情况：

　　(1)丁公司于2007年1月2日从证券市场上购人A公司于2007年1月1日发行的债券，该债券3年期，票面年利率为4％，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和利息。丁公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为947．50万元，另支付相关费用20万元。丁公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5％，丁公司的会计资料显示，此笔业务按年计提利息，且不以复利计算利息。会计资料显示，

　　丁公司对此笔业务进行了如下会计处理：

　　2007年1月1日购入债券时：

　　借：持有至到期投资——成本    967．50

　　贷：银行存款    967．50

　　2007年12月31日：应确认的投资收益=967．5×5％=48．38

　　——利息调整”=48．38—1000×4％=8．38(万元)

　　借：持有至到期投资——应计利息40.00

　　——利息调整8．38

　　贷：投资收益48．38

　　(万元)，“持有至到期投资

　　(2)丁公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期，票面年利率为5％，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。丁公司购．Lii~券的面值为1000万元，实际支付价款为1005．35万元，另支付相关费用10万元。丁公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6％，按年计提利息。2007年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元(不属于暂时性的公允价值变动)。相关资料显示，丁公司对此笔业务进行了如下的会计处理：

　　2007年1月1日购人债券时，所作的会计处理为：

　　借：持有至到期投资——成本    1000

　　应收利息1000×5％=50

　　贷：银行存款      1015.35

　　持有至到期投资——利息调整    34.65

　　2007年1月5日收到上年度利息时，所做的会计处理为：

　　借：银行存款    50

　　贷：应收利息    50

　　2007年12月31日，丁公司确认的投资收益=(1000—34．65)×6％=57．92万元，应收利

　　息：1000×5％=50万元，“持有至到期投资——利息调整”=57．92—50=7．92万元

　　借：应收利息    50

　　持有至到期投资——利息调整    7.92

　　贷：投资收益    57.92

　　(3)2006年1月5日，丁公司向C公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为

　　500万元，增值税税额为85万元，至2007年9月30日尚未收到上述货款，丁公司对此项债权已计提5万兀坏账准备。    ，

　　2007年9月30日，C公司基于财务困难，提出以其生产的一批产品和一台设备抵偿上述债务。经双方协商，丁公司同意C公司的偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关

　　资料如下：

　　c公司用于抵债的产品的成本为200万元。为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税额为51万元。用于抵债的设备的公允价值为200万元，账面原价为434万元，至2007年9月30日的累计折IH为200万元。C公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元。

　　丁公司已于2007年10月收到C公司用于偿还债务的上述产品和设备。丁公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。丁公司编制分录如下：

　　借：库存商品317．4

　　应交税费——应交增值税(进项税额)    51

　　坏账准备5

　　固定资产211．6

　　贷：应收账款    585

　　(4)丁公司2007年1月30日将采用公允价值模式计量的投资性房地产(建筑物)转为本公司的行政管理部门办公使用。该建筑物2006年12月31日的公允价值为2000万元(成本1900万元，公允价值变动100万元)，2007年1月30日的公允价值为2070万元。

　　转换日该建筑物的尚可使用年限为15年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2007年1月30日，丁公司所作的会计处理为：

　　借：固定资产    2000

　　贷：投资性房地产——成本    1900

　　——公允价值变动    100

　　2008年底，丁公司对该项建筑物计提了折旧，相应的会计分录为：

　　借：管理费用122．2

　　贷：累计折旧    122．2

　　(5)2007年4月10日，丁公司购入D公司的股票200万股作为可供出售金融资产，每股10元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利1元。丁公司另支付相关费用10万元。当日所作的会计处理为：

　　借：可供出售金融资产——成本    200 X(10—1)+10=1810

　　应收股利    200

　　贷：银行存款    2010

　　12月31日，每股市价为9．3元，丁公司作了以下会计处理：

　　借：资本公积——其他资本公积    200 X 9．3—1810=50

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动    50

　　2008年12月31日，丁公司将上述股票对外出售100万股，每股售价为9．4元。当日进行了如下会计处理：

　　借：银行存款100×9．4=940

　　  资本公积——其他资本公积    50

　　6—1 2

　　贷：可供出售金融资产——成本    1810÷2=905

　　投资收益    85

　　(6)丁公司采用实际成本对发出材料进行日常核算，期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，并按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在本题核算时丁公司和E公司均不考虑增值税以外的其他税费。

　　丁公司用于生产新产品的丁设备的账面原价为120万元，至2006年末，该设备已提折旧18万元，可收回金额均为86．4万元，预计使用年限为4年。

　　2007年4月30日，因停止生产新产品，丁公司不再需要丁设备，并决定将丁设备与E公司的一批A材料进行交换，换人的A材料用于生产B产品。双方商定设备的公允价值为

　　80万元，换入原材料的发票上注明的售价为60万元，增值税额为10．2万元，丁公司收到补价9．8万元。会计资料显示，丁公司对此项交易进行了如下财务处理：

　　借：固定资产清理    88．2

　　固定资产减值准备    15．6

　　累计折旧    16．2

　　贷：固定资产    120

　　借：原材料    60

　　应交税费——应交增值税(进项税额)    10．2

　　银行存款    9．8

　　营业外支出8．2

　　贷：固定资产清理88．2

　　(7)2007年5月，丁公司以480万元购入F公司发行的股票60万股作为可供出售金融资

　　产，为此支付的手续费为10万元。购人当日，丁公司对此笔交易作了如下会计处理：

　　借：可供出售金融资产——成本480

　　管理费用    10

　　贷：银行存款490

　　2007年6月30日，股票市价为7．5元，8月10日，F公司宣告每股分派现金股利0．20

　　元，丁公司均未进行相应的会计处理。8月20日，丁公司收到分派的现金股利后，作了如下账务处理：

　　借：银行存款    12

　　贷：投资收益    12

　　12月31日，股票市价为8．5元，丁公司决定继续持有该股票，并作了如下账务处理：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动    30

　　贷：资本公积——其他资本公积    30

　　(8)丁公司原持有G公司60％的股权，其账面余额为6000万元，未计提减值准备。

　　2007年12月6日，丁公司将其持有的对G公司长期股权投资中的1／3出售给H企业

　　(当日G公司可辨认的净资产公允价值总额为16000万元)，取得价款3600万元，当日作了以下处理：

　　借：银行存款    3600

　　贷：长期股权投资    2000

　　    投资收益    1600

　　丁公司原取得G公司60％股权时，G公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元(公允价值与账面价值相同)。自丁公司取得对G公司长期股权投资后至部分处置投资前，G公

　　司实现净利润为5000万元。假定G公司一直未进行利润分配，除所实现净损益外，G公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。丁公司按净利润的10％提取盈余公积。

　　审计中发现，丁公司没有将出售1／3股权后剩余的长期股权投资账面价值4000万元与原投资时应享有的G公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额4000—9000×40％=400万元作进一步调整。

　　在出售20％股权后，丁公司对G公司的持股比例为40％，在G公司董事会中派有代表，但不能对G公司的生产经营决策实施控制。对G公司长期股权投资由成本法改为按照权益法核算。

　　丁公司基于处置投资后按持股比例计算享有G公司自购买日至处置投资日期间实现的净损益=5000×40％=2000万元，相应调整增加了长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。账务处理如下：

　　借：长期股权投资    2000

　　贷：盈余公积    200

　　利润分配——未分配利润    1800

　　要求：

　　(1)逐一审查上述各事项，指出丁公司的会计处理是否符合相关会计制度的规定。需要进行调整的，请直接列出相应的调整分录。

　　(2)假定除事项(3)、(5)外，丁公司接受了其他所有审计建议，请代A和B注册会计师确定丁公司2007年度财务报表的审计意见的类型，并代为起草审计报告。

　　2．ABC股份有限公司成立于1993年3月，为我国东北部沿海地区一家注册资本为30000万元的大型企业。该公司2007年12月31日未经审计的财务报表列示的资产总额为45000万元，该年度的营业收入为6000万元，营业成本为5000万元，利润总额及净利润分别为900万元和600万元。ABC公司的业务以产品制造为主，同时也进行一定比例的投资。

　　大连江河会计师事务所的注册会计师黄河、常江接受所属的江河会计师事务所的指派，于2008年3月5日至15日对ABC公司2007年度财务报表实施了外勤审计工作，并按双方签订的审计业务约定书的要求于3月20日完成全部审计工作、送交审计报告。黄河、常江确定的ABC公司财务报表层的重要性水平为235万元。相关的资料如下。

　　资料一：黄河、常江在审计过程中发现了以下事项和情况：

　　(1)黄河、常江在查阅ABC公司的会计政策目录时，发现该公司自2004年起采用账龄分析法对其应收款项计提坏账准备。计提的具体标准及2006年、2007年度应收账款余额见下表(其他应收款的余额为0)，其中2007年初在报出2006度财务报表后因销货退回及债务单位破产等原因发生了220万元的坏账并随之调整了2006年年初的应收账款余额。2007年初，ABC公司根据近年来应收账款的具体情况，决定改按年内应收账款余额的10．5％计提坏账准备。ABC公司财务部门对此项变更采用未来适用法进行相应的会计处理，并在财务报表的附注中进行了充分披露，披露内容包括此项会计估计变更导致计提的坏账准备余额增加了17万元。

　　

		2006钲		2007正
账龄	计提比例	年初余额(万元)	年末余额(万元)	年初余额(万元)	年末余额(万元)
1年以内	10％	7500	7650	7600	7520
1—2正	15％	190	200	160	220
2—3正	25％	80	110	60	60
3年以上	40％	0	10	0	5
合计		7770	7970	7775	7800

(2)2008年1月9日，ABC公司因2007年10月为E公司的巨额借款提供担保而受到连带赔偿的诉讼，索赔金额为800万元。2008年3月12日，法院判决E公司和ABC公司分别赔偿原告方200万元和600万元。对此，ABC公司已表示接受判决，并作为资产负债表日后事项在2007年财务报表附注中进行了披露。

　　(3)2008年2月6日，ABC公司原材料仓库失火，造成其生产必需且市场上供不应求的关键原材料毁损2400万元，原因尚未查明，ABC公司也未作会计处理。据悉，采购部门已经采取措施购买此种原材料，以免对正常生产造成重大影响和不能按照销售合同约定的期限向其主要客户供货，但至3月16日仍未购得该材料。

　　(4)黄河、常江在审计中发现，ABC公司为构建新的生产车间而筹措资金，于2007年1月1日按面值发行了期限为5年、年利率7．5％、到期还本付息的公司债券3500万元，在发行时按规定对该笔投资进行了处理(债券发行费用可忽略不计)，但至2007年12月31日为止，由于土地使用权有关的手续尚未办理完毕，ABC公司的生产车间不仅尚未开建，甚至难以确定今后能否开工。ABC公司以此为理由，尚未对该笔债券业务计提相应的利息(计算时不考虑时间价值)。

　　(5)ABC公司于2007年1月1日起出资8000万元开发房地产。但由于经营方式所限，无力与所在地的另一家房地产公司的竞争，于当年10月份起停止开发。何时恢复工程须经进一步论证。经相关专家实地查看、评估，确认该项目的可变现净值为3600万元，但ABC公司未在2007年12月31日的财务报表中反映。

　　资料二：黄河、常江在审查应付账款、存货及投资项目时，在部分业务上未能实施原定的函证及监盘程序。具体情况为：

　　(1)为证实应收F公司的600万元货款的真实性，注册会计师先后两次向F公司发函但均未得到回函。在外勤审计工作即将结束时，黄河与常江以检查与此笔销售业务的相关文件作为函证的替代程序，但ABC公司除了销售合同、销售发票副本以外，无法向注册会计师提供其他证据；

　　(2)按销售合同，ABC公司以到货点交货销售方式向太平洋对岸某国销售金额1600万元的商品，但因航运公司在运输途中遭遇“榴莲”号台风的袭击未能及时到达目的地，从而未能实施原定的在目的地实施的替代监盘程序，但在ABC公司的积极配合下，黄河、常江已从销售合同、发货凭证、和航运公司的回函等证据得到了证实。

　　(3)2007年9月11日，ABC公司出资人民币730万元(折合美元100万元)在美国与当地一家企业共同组建了G有限责任公司。ABC公司占G公司的30％的股权，按权益法核算该笔投资。ABC公司于2007年12月31日在编制财务报表时，根据G公司提供的2007年度财务报表，将G公司当年的净利润折合为人民币500万元，并将其中的150万元计入投资收益项目。截止到3月15日，注册会计师尚未收到G公司财务报表的审计报告，ABC公司也不允许黄河、常江前往1~I~t-实施审计。

　　资料三：

　　黄河、常江正在审计应收账款项目时，采用PPS抽样法从ABC公司应收账款总体中抽取了容量为50的一组样本实施实质性程序，并发现了6处错报，如下表所示。应收账款的账面价值为100000万元。

　　

债务人	应收账款账面金额(万元)	审定的应收账款金额(万元)	发现的错报金额(万元)
A	560	553	7
B	9261	8446	815
C	5360	4824	536
D	15035	14574	461
E	8947	10832	(1885)
F	45097	44962	135

要求：

　　(1)请逐一单独考虑资料一中的事项，指出ABC公司所做的会计处理和进行的会计估计等是否适当，并简要说明理由。需要进行调整的，请列出调整分录。

　　(2)针对资料二中陈述的事项，指出注册会计师所采取的审计程序是否适当，能否视为审计范围受限。

　　(3)请逐一单独考虑资料一中各事项，分别指出在ABC公司接受与不接受建议的情况下，黄河、常江应出具何种意见类型的审计报告。

　　(4)假定注册会计师确定的误受风险为5％，确定的可容忍错报为6500元：利用下表，代注册会计师实施以下具体操作。

　　控制测试中统计抽样结果评价

　　——信赖过度风险5％时的偏差率上限

　　

	实际发现的偏差数  ，
样本规模	0	1	2	3	4	5	6	7	8
25	11.3	17.6			$		木	★	女
30	9.5	14.9	19.6	木	木	女	女	}	{
35	8.3	12.9	17.0	}	女	$	女	女	★
40	7.3	11.4	15.0	18.3	木	女	女	}	女
45	6.5	10.2	13.4	16.4	19.2	女	女	女
50	5.9	9.2	12.1	14.8	17.4	19.9		^	女
55	5.4	8.4	11.1	13.5	15.9	18.2	术	女	女
60	4.9	7.7	10.2	12.5	14.7	16.8	18.8	女	女
65	4.6	7.1	9.4	11.5	13.6	15.5	17.4	19.3	^
70	4.2	6.6	8.8	10.8	12.6	14.5	16.3	18.0	19.7

①查表确定样本错报分别为0，1，2，3，4，5时总体中可能存在的高估和低估的最大百分比并填列在下表中：

　　

错报数	表中的偏差率上限	由各项错报引起的偏差率上限的增加额(层)
0
1
2
3
4
5

　　②根据题中所给的资料，计算相应于各债务人的单位平均错报，将结果填列在下表中：

　　

债务人	应收账款账面金额	审定的应收账款金额	发现的错报金额	单位平均错报
A	560	553
B	9261	8446
C	5360	4824
D	15035	14574
E	8947	10832
F	45097	44962

　　③计算初始高估错报上限和总体高估的点估计：

　　初始高估错报上限计算表

　　

错报数 　　(1)	偏差率上限部分 　　(2)	账面价值m 　　(3)	单位高估错报 　　(4)	错报界限部分 　　(2)×(3)×(4)
0
1
2
3
4
5
	偏差率上限=。			初始高估错报上限=
总体高估点估计：UCL=

　　④计算初始错报下限和总体低估的点估计：

　　初始低估错报下限计算表

　　

错报数 　　(1)	偏差率上限部分 　　(2)	账面价值 　　(3)	单位高估错报 　　(4)	错报界限部分 　　(2)×(3)×(4)
0
1
	偏差率上限=			初始低估错报上限=
总体低估点估计：LCL=

⑤对总体错报上限与下限进行调整：

　　⑥代注册会计师做出是否接受总体的结论。

　　(5)假定只存在资料二中的三个事项，综合考虑三个事项，请代注册会计师确定审计意见的类型，并简要说明理由。

　　(6)假定ABC公司接受了注册会计师的所有建议，注册会计师3月18 13收到了F公司对于应收账款的函证回函，回函显示存在5万元的争议；原先所委托的太平洋对岸某国会计师事务所出具了监盘报告(商品完好无损)；关于G公司财务报表的审计报告(保留意见)也已收到，请代黄河、常江起草一份审计报告。

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