四、综合题
1．【答案】
(1)编制甲公司2006年至2008年对乙公司股权投资相关的会计分录
2006年1月1日
借：长期股权投资一乙公司4500
贷：银行存款 4500
2006年3月10日
借：银行存款150
贷：长期股权投资一乙公司 150
获得股票股利作备查登记。
2007年3月1日
计算应冲减投资成本的金额=(150+360)一5500×10％一150=一190(万元)，恢复150万元。
借：银行存款360
长期股权投资一乙公司150
贷：投资收益 510
2007年6月20日
借：预付账款30000
贷：银行存款 30000
2007年7月1日
借：长期股权投资 30000
贷：预付账款 30000
追加投资部分持股比例70％，合计持股比例=10％+70％=80％，甲公司分次取得控股权，继续成本法核算。
(2)编制甲公司2008年度合并会计报表相关的抵销分录。
2008年12月31日：
①母公司投资和子公司所有者权益的抵销：
1)调整分录(子公司)
借：固定资产 2000
贷：资本公积 2000
借：未分配利润一年初 90(2000／10／2×90％)
盈余公积一年初 10
管理费用 200(2000／10)
贷：固定资产一累计折旧 300(2000／10×1．5)
2)调整母公司权益法投资收益和长期股权投资账面价值
借：长期股权投资 3620[(5500+3000)×10％一510+(4200—100)×80％]
贷：未分配利润一年初 3258
盈余公积一年初 362
借i长期股权投资 200(2000×10％交易El至购买日之间除留存收益外差额延续)
贷：资本公积一年初 200
借：长期股权投资4880[(6300—200)×80％]
贷：投资收益4880
借：长期股权投资800(1000×80％可供出售金融资产公允价值变动)
贷：资本公积800
借：提取盈余公积488
贷：盈余公积一本年488
上述长期股权投资合计调整=3620+200+4880+800=9500万元
3)确定2003年7月1日为购买日并分次确定商誉：
初始交易日商誉=4500—36900×10％=810(万元)，
购买日商誉=30000—42300×70％=390(万元)，
商誉合计=810+390=1200(万元)。
4)抵销分录：
借：商誉 1200
股本一年初 18000(15000+15000／10 X 2，2006年分配股票股利)
一本年 1800(18000／10×1，2008年分配股票股利)
资本公积一年初8800(6800+2000子公司公允价值调整)
一本年 1000(可供出售金融资产变动)
盈余公积一年初8360[7100+(5500+7200—100)×10％]
一本年 610[(6300—200)×10％]]
未分配利润一年初 1 1240
[8000一(1500+3000)一3600+(5500+7200—100)×90％]
一本年 3690[(6300—200)×90％一1800]
贷：长期股权投资44000(4500+30000+9500)
少数股东权益 10700[(19800+9800+8970+14930)×20％1
借：投资收益4880[(6300—200)×80％]
少数股东收益 ‘ 1220
未分配利润一年初 1 1240
贷：提取盈余公积 610(6100 31(10％)
转作股本的普通股股利 1800(18000／10×1)
未分配利润一年末 14930
②内部债权债务的抵销： ，
借：应付账款 1000
贷：应收账款 1000
借：坏账准备 100(1000×10％)
贷：未分配利润一年初 20(200×10％)
管理费用 80
③内部商品销售业务的抵销：
借：未分配利润一年初 160[800×(0．5。0．3)]
贷：营业成本一A产品 160
借：营业成本一A产品 80[400×(0．5—0．3)]
贷：存货 80
子公司2008年跌价准备余额=400×(0．5—0．175)=130万元，需要保留=400×(0．3—0．175)=50(万元)，抵销80万元。
借：存货一存货跌价准备一A产品 100[(800×(0．5—0．375)]
贷：未分配利润一年初 100
借：资产减值损失 20
贷：存货一存货跌价准备一A产品 20
借：营业收入800
贷：营业成本一B产品800
④内部固定资产交易的处理：
借：未分配利润一年初 80
贷：固定资产 80
借：固定资产一累计折旧2．5(80／8×3／12)
贷：未分配利润一年初 2．5
借：固定资产一累计折旧 10(80／8)
贷：管理费用 10
⑤内部无形资产交易的抵销：
借：未分配利润一年初 1800(5400—3600)
贷：无形资产 1800
借：无形资产 50(1800／9×3／12)
贷：未分配利润一年初 50
借：无形资产 200(1800／9)
贷：管理费用 200
2007年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=5400—5400／9×3／12=5250(万元)，可收回金额5300万元，无减值准备期初抵销。
2008年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=5250—5400／9=4650(万元)，可收回金额3100万元，无形资产计提减值准备=4650—3100=1550(万元)，2008年12月31日无形资产中未摊销内部销售利润=1800—50—200=1550(万元)，计提的无形资产减值准备应全额抵销。
借：无形资产一无形资产减值准备 1550
贷：资产减值损失 1550
2．【答案】
(1)写出业务(1)中①、②甲公司2007年12月31日减值、折旧等会计分录
借：资产减值损失 200
贷：存货跌价准备 200
借：管理费用 200
贷：累计折旧 200
借：资产减值损失 200(2000／10×7—1200)
贷：固定资产减值准备 200
(2)写出业务(2)甲公司2007年12月1日分期收款销售有关的会计分录
借：银行存款 1170
长期应收款3000(4000—1000)
贷：主营业务收入 3673
应交税费一应交增值税(销项税额) 170
未实现融资收益 327(4000—3673)
借：主营业务成本 3000
贷：库存商品 3000
未实现融资收益摊销=(3000—327)×6％×1／12=13．37(万元)。
借：未实现融资收益 13．37
贷：财务费用 13．37
(3)写出业务(3)甲公司和丙公司与债务重组有关的会计分录
2007年12月10 日甲公司
借：库存商品 120
应交税费一应交增值税(进项税额) 20．4(120×17％)
坏账准备 30
固定资产 40
贷：应收账款一甲公司 200
资产减值损失 10．4
2007年12月10日丙公司
借：固定资产清理30
累计折旧10
贷：固定资产40
借：应付账款一乙公司200
贷：主营业务收入120
应交税费一应交增值税(销项税额)20.4
固定资产清理30
营业外收入一处置非流动资产收益10
营业外收入一债务重组利得19.6
借：主营业务成本80
存货跌价准备10
贷：库存商品90
(4)写出业务(4)甲公司和丁公司与非货币性资产交换有关的会计分录
2007年12月20日甲公司：
借：固定资产清理130
累计折旧45
贷：固定资产170
银行存款5
借：固定资产105.3
营业外支出一处置非流动资产损益40
贷：固定资产清理130
银行存款15.3
丁公司会计分录：
借：固定资产 90
银行存款 15．3
贷：主营业务收入 90
应交税费一应交增值税(销项税额) 15．3
借：主营业务成本 80
贷：库存商品 80
(5)写出业务(5)甲公司2007年与产品质量保证金有关的会计分录。
2007年12月31日
借：销售费用 323．46(16173×2％)
贷：预计负债 323．46
(6)写出业务(6)甲公司2007年6月10日至2008年6月10日有关的会计分录
2007年6月10日
借：可供出售金融资产 3000(14．94×200+12)
贷：银行存款 3000
2007年12月31日
借：可供出售金融资产400(17×200—3000)
贷：资本公积——其他资本公积400
2008年6月10日
借：银行存款 3586
资本公积一其他资本公积 300
递延所得税负债 100
贷：可供出售金融资产 3400
投资收益 586
(7)确认暂时性差异 单位：万元
|
项 目
|
影响所得税费
用的可抵扣暂
时性差异
|
影响所得税费
用的应纳税暂
时性差异
|
影响资本公积
的可抵扣暂时
性差异
|
影响资本公积
的应纳税暂时
性差异
|
| 存货
|
200
|
|
|
|
| 长期应收款
|
|
3000
|
|
|
| 固定资产
|
200
|
|
|
|
| 无形资产
|
600／5×4.5=540
|
|
|
|
|
预计负债
|
500—300+
323.46=523.46
|
|
|
|
| 可供出售金融资产
|
|
|
|
400
|
| 小计
|
1463.46
|
3000
|
|
400
|
上述业务(3)(4)不存在暂时性差异，业务(1)中第④项业务不确认暂时性差异。
(7)作出2007年所得税会计分录
2007年应税所得=(4128．31—200×50％一800／10 x 150％)+(1463．46—75／15％)一3000=3908．31—3000+963．46=1871．77(万元)。
2007年应交所得税=1871．77×15％=280．77(万元)。
递延所得税负债发生=3000×25％一0=750(万元)。
递延所得税资产发生=(1463．46—75／15％)×25％：240．87(万元)。
会计分录：
借：所得税费用789．90
递延所得税资产240．87
贷：应交税费一应交所得税 280．77
递延所得税负债 750
借：资本公积一其他资本公积100(400 x 25％)
贷：递延所得税负债 100
(8)甲公司2007年利润表如下： (单位：万元)
| 项 目
|
1—11累计数
|
| 一、营业收人
|
12500+3673=16173 ，
|
| 减：营业成本
|
7500+3000=10500
|
| 营业税金及附加 ’
|
45
|
| 销售费用
|
180+323.46=503.46
|
| 管理费用
|
240+200亍440
|
| 财务费用
|
150—13.37=136.63
|
| 资产减值损失
|
0—10.4+400=389.6
|
| 加：公允价值变动收益
|
0
|
| 投资收益
|
0
|
| 二、营业利润
|
4385—226.69=4158.31
|
| 加：营业外收入
|
10
|
| 减：营业外支出
|
0+40=40
|
| 三、利润总额
|
4395—226.69—40=4128.31
|
| 减：所得税费用
|
789.90
|
| 四、净利润
|
4128.31—789.90=3338.41
|
| 五、每股收益
|
|
| (一)基本每股收益
|
3338.41／f5000+1000×7／12=0.5979
|
| (二)稀释每股收益
|
|
