四、综合题(本题型共2小题，每小题16分。本题型共32分。答案中的金额单位以万元表 示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费”和“长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效)。
1．长江股份有限公司(本题下称“长江公司”)系上市公司，主要从事电子设备的生产和销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。长江公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25％。长江公司2008年度所得税汇算清缴于2009年4月30日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。长江公司已于12月31日对公司账目进行结账，但尚未计算2008年度的应交所得税和递延所得税。长江公司下述业务处理前的利润总额为10000万元。长江公司2008年已预交所得税2000万元，并计入所得税费用。
2009年3月31日，长江公司监事会对财务会计资料审查过程中发现的以下会计处理错误，提请财会部门进行处理：
(1)2008年10月15日，长江公司与甲公司签订协议，采用支付手续费方式委托甲公司销售200台A设备，代销协议规定的销售价格为每台10万元，长江公司按甲公司销售每台A设备价格的10％支付手续费。
至2008年12月31日，长江公司累计向甲公司发出200台A设备。每台A设备成本为6万元。
2008年12月31日，长江公司收到甲公司转来的代销清单，注明已销售A设备100台，同时开出增值税专用发票，注明增值税额为170万元。至2009年3月31日，长江公司尚未收到销售A设备的款项。
长江公司的会计处理如下：
借：应收账款 2170
贷：主营业务收入2000
应交税费一应交增值税(销项税额) 170
借：销售费用200
贷：应收账款 200
借：主营业务成本1200
贷：库存商品 1200
(2)长江公司2008年12月30日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元，合计5000万元，成本为3000万元，第1笔款项于销售当日已收到，同时收到增值税850万元。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为3000万元。长江公司会计处理如下：
借：银行存款1850
长期应收款4000
贷：主营业务收入 5000
应交税费一应交增值税(销项税额)850
借：主营业务成本3000
贷：库存商品3000
(3)2008年12月1日，长江公司与乙公司签订合同，以每台40万元的价格向乙公司销售50台B设备。每台B设备成本为30万元。同时，长江公司与乙公司签订补充合同，约定长江公司在2009年4月30日以每台45万元的价格购回B设备。2008年12月1日，长江公司发出商品，并开出增值税专用发票，注明增值税额为234万元，款项已收存银行。
长江公司的会计处理如下：
借：银行存款 2340
贷：主营业务收入 2000
应交税费一应交增值税(销项税额) 340
借：主营业务成本 1500
贷：库存商品 1500
(4)2008年12月10日，长江公司与丙公司签订股权转让协议，以5000万元的价格将持有的M公司股权转让给丙公司，股权转让协议经双方股东大会通过后生效。长江公司对M公司股权投资采用成本法核算，账面余额为4800万元，至2008年12月31日，该股权转让协议尚未经双方股东大会批准；长江公司也未收到丙公司支付的转让款。
长江公司的会计处理如下：
借：其他应收款 5000
贷：长期股权投资4800
投资收益 200
(5)2008年11月20日，长江公司与戊公司签订合同，为戊公司培训60名设备维护人员，分两期培训，每期培训30人，每期时间为30天；培训费用总额为60万元，培训开始日支付20万元，余款在第二期培训结束时支付。
2008年12月1日，长江公司开始第一期培训，同时收到戊公司支付的培训费20万元并存入银行。至2008年12月31日，长江公司已培训30人，发生培训支出25万元(以银行存款支付)。2008年12月28日，戊公司由于遭受自然灾害，生产经营发生严重困难，长江公司预计40万元培训费难以收回。但长江公司按完工程度50％确认了收入。
长江公司的会计处理如下：
借：银行存款 20
贷：预收账款 20
借：劳务成本 ’ 25
贷：银行存款 25
借：预收账款 20
应收账款 10
贷：主营业务收入 30
借：主营业务成本 25
贷：劳务成本 25
(6)2008年12月25日，长江公司向丙公司销售2台E设备并负责安装，安装工作为销售合同的重要组成部分。2008年12月28日，长江公司发出E设备并开出增值税专用发票，注明的销售价格为每台500万元，价款总额为1000万元，增值税额为170万元。长江公司已收到丙公司通过银行支付的上述款项。E设备每台成本为300万元。至2008年12月31日，E设备的安装工作尚未开始。假定税法规定发出商品时应确认收入的实现。
长江公司的会计处理如下：
借：银行存款 1 170
贷：主营业务收人 1000
应交税费一应交增值税(销项税额) 170
借：主营业务成本 600
贷：库存商品 600
(7)2009年2月8日，长江公司已获知丁公司被法院宣告破产，应收丁公司款项500万元应全额计提坏账准备。
对于该应收丁公司款项，由于2008年12月31日已获知丁公司资金周转困难，难以全额收回，已按应收丁公司款项500万元的40％计提坏账准备。
2009年2月8日，长江公司的会计处理如下。；
借：资产减值损失 300
贷：坏账准备 300
(8)2009年3月22日，庚公司起诉长江公司违约案判决，法院一审判决长江公司赔偿庚公司120万元经济损失。长江公司和庚公司均表示不再上诉。长江公司尚未向庚公司支付该赔偿款。
该诉讼案系长江公司未按照合同约定向庚公司发货所引起的，庚公司通过法律程序要求长江公司赔偿部分经济损失。20_D8年12月31日，该诉讼案件尚未作出判决，长江公司已按估计赔偿金额100万元确认预计负债。假定税法规定，上述预计负债产生的损失在实际发生时允许税前扣除。
2009年3月22日，长江公司的会计处理如下：
借：营业外支出 2u
贷：预计负债 2u
(9)除上述事项外，长江公司2008年发生纳税调整增加1000万元，纳税调整减少额800万元，递延所得税资产年初余额为1200万元，年末余额为1400万元，递延所得税负债年初余额为800万元，年末余额为900万元。
其他有关资料如下：
(1)长江公司销售商品、提供劳务均为正常的生产经营活动，交易价格均为公允价格。
(2)商品销售价格均不含增值税。
(3)商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。
(4)所售商品均未计提存货跌价准备。
(5)采用账龄分析法计提坏账准备，账龄6个月以内的应收账款计提坏账准备的比例为5％，6个月以上的应收账款计提坏账准备的比例为10％。根据税法规定，应收账款计提的坏账准备不允许从应纳税所得额中扣除。假定对其他应收款和长期应收款不计提坏账准备。
(6)不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。
(7)假定售后回购业务产生暂时性差异。
(8)长江公司按当年实现净利润的10％提取法定盈余公积。
要求：
(1)对监事会发现的上述会计差错进行更正处理(涉及利润分配、应交所得税和递延所得税的调整应合并编制)。
(2)计算2008年应交所得税、递延所得税资产和递延所得税负债发生额并编制相关会计分录。
(3)编制将“以前年度损益调整”合并转入“利润分配一未分配利润”科目及调整盈余公积的会计分录。
(4)填列上述会计差错更正对长江公司2008年度会计报表相关项目的调整金额(请将调整金额填人下表中；调增数以“+”表示，调减数以“一”表示)。
| 项目
|
调整金额(万元)
|
| 营业收入
|
|
| 营业成本
|
|
| 销售费用
|
|
| 财务费用
|
|
| 资产减值损失
|
|
| 投资收益
|
|
| 营业外支出
|
|
| 所得税费用
|
|
| 应收账款
|
|
| 其他应收款
|
|
| 存货
|
|
| 长期应收款
|
|
| 长期股权投资
|
|
| 递延所得税资产
|
|
| 预收账款
|
|
| 应交税费
|
|
| 其他应付款
|
|
| 预计负债
|
|
| 递延所得税负债
|
|
| 盈余公积
|
|
| 未分配利润
|
|
2·长江股份有限公司(本题下称“长江公司”)为上市公司，20×7年至20×9年企业合 并、长期股权投资有关资料如下：
(1)20×7年1月20日，长江公司与大海公司签订购买大海公司持有的甲公司(非上市公司)60％股权的合同。合同规定：以甲公司20 X7年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对甲公司60％股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买甲公司60％股权时，大海公司系长江公司母公司的子公司。
(2)购买甲公司60％股权的合同执行情况如下：
④20×7年3月15日，长江公司和大海公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。
②以甲公司20×7年5月30 13净资产评估值为基础，经调整后甲公司20×7年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：
甲公司资产负债表 单位：万元
| 项目
|
账面价值
|
公允价值
|
| 资产：
|
|
|
| 货币资金
|
1400
|
1400
|
| 存货
|
2000
|
2000
|
| 应收账款
|
3800
|
3800
|
| 固定资产
|
2400
|
4800
|
| 无形资产
|
1600
|
2400
|
| 资产合计
|
11200
|
14400
|
| 负债和股东权益：
|
|
|
| 短期借款
|
800
|
800
|
| 应付账款
|
1600
|
1600
|
|
长期借款
|
’
2000
|
2000
|
| 负债合计
|
4400
|
4400
|
| 股本
|
2000
|
|
| 资本公积
|
3000
|
|
| 盈余公积
|
400
|
|
| 未分配利润
|
1400
|
|
| 股东权益合计
|
6800
|
10000
|
上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自20×7年6月30 13起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自20×7年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。
③经协商，双方确定甲公司60％股权的价格为7000万元，长江公司以一项伺定资产和一项土地使用权作为对价。长江公司作为对价的固定资产20×7年6月30 13的账面原价为2800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4000万元；作为对价的土地使用权20×7年6月30日的账面原价为2600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3000万元。
20×7年6月30日，长江公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、咨询费用80万元。 ．
④长江公司和大海公司均于20×7年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。
⑤长江公司于20×7年6月30 13对甲公司董事会进行改组，并取得控制权。
(3)长江公司20×7年6月30 13将购入甲公司60％股权入账后编制的资产负债表如下：
长江公司资产负债表 单位：万元
| 资产
|
金额
|
负债和股东权益
|
金额
|
| 货币资金
|
5000
|
短期借款
|
4000
|
| 存货
|
8000
|
应付账款
|
10000
|
| 应收账款
|
7600
|
长期借款
|
6000
|
| 长期股权投资
|
16200
|
负债合计
|
20000
|
| 固定资产
|
9200
|
|
|
| 无形资产
|
3000
|
股本
|
10000
|
|
|
|
资本公积
|
9000
|
|
|
|
盈余公积
|
2000
|
|
|
|
未分配利润
|
8000
|
|
|
|
股东权益合计
|
29000
|
| 资产总计
|
49000
|
。负债和股东权益总计
|
49000
|
(4)甲公司20 X7年及20×8年实现损益等有关情况如下：
①20×7年度甲公司实现净利润1000万元，当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。
②20×8年度甲公司实现净利润1500万元，当年提取盈余公积150万元，未对外分配现金股利。
③20×7年7月1日至20×9年7月2日，甲公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。
(5)20×9年7月2日，长江公司以2000万元的价格出售甲公司20％的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。
长江公司在出售该部分股权后，持有甲公司的股权比例降至40％，仍能够对甲公司实施重大影响，但不再拥有对甲公司的控制权。 ’
20×9年度甲公司实现净利润1200万元，当年提取盈余公积120万元，未对外分配现金股利。
甲公司因当年10月20日购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积200万元。
(6)其他有关资料：
①不考虑所得税及其他税费因素的影响。
②长江公司按照净利润的10％提取盈余公积。
⑧假定甲公司有关收入、费用在年度中间均匀发生。
④不考虑其他因素。
要求：
(1)根据资料(1)和(2)，判断长江公司购买甲公司60％股权导致的企业合并的类型，并说明理由。
(2)根据资料(1)和(2)，计算长江公司对甲公司长期股权投资的人账价值并编制相关会计分录。
(3)编制长江公司购买日(或合并日)合并财务报表的抵销分录，并填列合并财务报表各项目的金额。假定长江公司“资本公积一资本(股本)溢价”的金额为2500万元。
合并资产负债表
20×7年6月30日 单位：万元
|
|
|
甲公司
|
|
| 项目
|
长江公司
|
账面价值
|
公允价值
|
合并金额
|
| 资产：
|
|
|
|
|
| 货币资金
|
5000
|
1400
|
1400
|
|
| 存货
|
8000
|
2000
|
2000
|
|
| 应收账款
|
7600
|
3800
|
3800
|
|
| 长期股权投资
|
16200
|
|
|
|
| 固定资产
|
9200
|
2400
|
4800
|
|
| 无形资产
|
3000
|
1600
|
2400
|
|
| 商誉
|
|
|
|
|
| 资产总计
|
49000
|
11200
|
14400
|
|
| 负债：
|
|
|
|
|
| 短期借款
|
4000
|
800 —
|
800
|
|
| 应付账款
|
10000
|
1600
|
1600
|
|
| 长期借款
|
6000
|
2000
|
2000
|
|
| 负债合计
|
20000
|
4400
|
4400
|
|
| 股本权益：
|
|
|
|
|
| 股本
|
10000
|
2000
|
|
|
| 资本公积
|
9000
|
3000
|
|
|
| 盈余公积
|
2000
|
400
|
|
|
| 未分配利润
|
8000
|
1400
|
|
|
| 少数股东权益
|
|
|
|
|
| 股东权益合计
|
29000
|
6800
|
10000
|
|
| 负债和股东权益总计
|
49000
|
11200
|
|
|
(4)计算20×8年12月31日长江公司对甲公司长期股权投资的账面价值。
(5)计算长江公司出售甲公司20％股权产生的损益并编制相关会计分录。
(6)计算长江公司对甲公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值，并编制相关会计分录。
(7)计算20×9年12月31日长江公司对甲公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。
