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2005年深圳注协CPA会计辅导笔记-第十章

来源：中国会计视野　2008-1-29 10:32:53　【考试吧：中国教育培训第一门户】　模拟考场

　　③、待摊费用的减少(减：增加)

　　本项目反映由于经营活动影响的待摊费用的增减变化，不包括由于投资和筹资活动业务影响的待摊费用增加或减少额。待摊费用随着摊销而减少，并增加费用，减少净利润，但与经营活动现金流量无关，在以净利润基础计算经营活动现金流量时应加回;而待摊费用的发生会减少现金或存货等，应在净利润中扣除。

　　④、预提费用的增加(减：减少)

　　本项目反映由于经营活动影响的预提费用的增减变化，不包括由于投资和筹资活动业务影响的预提费用增加或减少额。预提费用的计提会增加费用，减少净利润，但与经营活动现金流量无关，在以净利润基础计算经营活动现金流量时应加回;而预提费用的转销会减少现金或存货等，应在净利润中扣除。

　　⑤、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)

　　处置固定资产、无形资产和其他长期资产业务，与经营活动及其现金流量无关，因此，在以净利润基础计算经营活动现金流量时应加回或扣除。

　　⑥、财务费用

　　企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。对属于经营活动产生的财务费用，若既影响净利润又影响经营活动现金流量，如到期支付应付票据的利息，则不需进行调整;若影响净利润但不影响经营活动现金流量的业务，应可以通过调整经营性项目来完成，如应收票据贴现业务，计入“财务费用”的金额应通过调整“经营性应收项目的减少(减：增加)”项目完成。对属于投资活动和筹资活动产生的财务费用，则只影响净利润，不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上进行调整。

　　结论：与投资活动和筹资活动有关的财务费用无论是否有现金流量，均应全额调整;与经营活动有关的财务费用不在本项目调整。

　　⑦、投资损失(减：收益)

　　投资收益是因为投资活动所引起的，与经营活动无关。因此无论是否有现金流量，该项目应全额调节净利润。但不包括计提的减值准备损益。

　　⑧、递延税款贷项(减：借项)

　　递延税款是用来调整当期所得税费用，在计算本期净利润时已予以计入，但并不产生实际的现金流量，在以净利润基础计算经营活动现金流量时应予以调整。在调节净利润时，可将递延税款理解为预付未来所得税款的资产或未来应付所得税税款的负债，比照经营性应收项目或经营性应付项目处理。具体而言，若递延税款(借项)本期净增加额或递延税款(贷项)本期净减少额，应调减净利润;反之，应调增净利润。

　　递延税款的发生额若与“所得税”科目或“应交税金——应交所得税”科目无关的，则不作调整，如接受实物捐赠的递延税款。

　　⑨、存货的减少(减：增加)

　　经营活动的存货增加，说明现金减少或经营性应付项目增加;存货减少，说明销售成本增加，净利润减少。所以在调节净利润时，应减去存货的净增加数，或加上存货的净减少数。至于赊购增加的存货，通过同时调整经营性应付项目的增减变动而进行自动抵销。若存货的增减变动不属于经营活动，则不作调整，如接受投资者投入的存货应作扣除。

　　⑩、经营性应收项目的减少(减：增加)

　　经营性应收项目是指与经营活动有关的应收账款、应收票据和其他应收款等项目。经营性应收项目增加，则收入增加，净利润增加;经营性应收项目减少，则收回现金，现金增加。所以在调节净利润时，应减去经营性应收项目的增加数，或加上经营性应收项目的减少数。若经营性应收项目的增减变动不属于经营活动引起的，则不作调整，如收到客户以非现金资产抵债而减少的应收账款。

　　⑾、经营性应付项目的增加(减：减少)

　　经营性应付项目是指经营活动有关的应付账款、应付票据、应付福利费、应交税金等。经营性应付项目增加，一般情况下，则存货增加，导致销售成本增加，净利润减少。经营性应付项目减少，一般情况下，表示现金支付而减少。所以在调节净利润时，应加上经营性应付项目的增加数，或减去经营性应付项目的减少数。若经营性应付项目的增减变动不属于经营活动引起的，则不作调整，如在建工程领用本企业产品而计征的应交增值税。

　　直接法编制方法说明(以教材例题)：

　　编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从"主营业务收入"开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。本例调整分录如下：

　　(1)、分析调整主营业务收入：

　　借：经营活动现金流量--销售商品收到的现金1201000

　　应收账款300000

　　贷：主营业务收入1250000

　　应收票据200000

　　应交税金51000

　　利润表中的主营业务收入是权责发生制反映的，应转换为现金制。为此，应调整应收账款和应收票据的增减变动。本例应收账款增加300000元，其中货款增加249000元，应减少经营活动产生的现金流量，增值税销项税额增加51000元，与应交税金相对应，而应收票据减少200000元均系货款，应增加经营活动产生的现金流量。

　　(2)、分析调整主营业务成本：

　　借：主营业务成本750000

　　应付票据100000

　　贷：经营活动现金流量--购买商品支付的现金844700

　　存货5300

　　应付票据减少100000元，表明本期用于购买存货的现金支出增加100000元;存货减少5300元，表明本期消耗的存货中有5300元是原先库存的，也即使购买商品支付的现金减少5300元。

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文章责编：cannie 　

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