第二节 应收票据
一、应收票据计价
应收票据在取得时一般按其面值计价。但对于带息的应收票据，应于期末(指中期期末和年度终了)按照本金(或票面价值)与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。考试时特别注意带息票据在6月30日或12月31日应进行计息的帐务处理。到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。
1、概念：仅限于收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
2、计价
①、 不带息的应收票据：按面值
借：应收票据
贷：主营业务收入等
②、 带息的应收票据：(中期和年末才计价)面值+计提的利息
中期和年末计提利息：
借：应收票据
贷：财务费用
③、 不能收回的：按账面余额转入应收账款，不再计息
在转账的过程中，应将应收票据的本金和到转账日已经确认的利息一起转为应收账款，尚未计提的利息不需补提。
借：应收账款
贷：应收票据
财务费用 (最后一次计提的利息)
④、到期收回时：
借：银行存款等
贷：应收票据
财务费用 (最后一次计提的利息)
注意: 应收票据在持有期间，不计提坏账准备。
由于商业承兑汇票由企业承兑，银行承兑汇票由银行承兑，商业票据的安全性相应地也就比“应收账款”和“其他应收款”高，因此应收票据不计提坏账准备。当然，如果应收票据的款项无法收回时，转入应收账款后可以计提坏账准备。
二、应收票据的期限：
应收票据的期限有两种情形，可以用“日”表示，也可以用“月”表示。
三、应收票据贴现
企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现，以便获得所需资金。票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。
票据贴现的有关计算公式及程序如下：
票据到期价值=票据面值×(1+年利率×票据到期天数/360)
或=票据面值×(1+年利率×票据到期月数/12)
对于无息票据来说，票据的到期价值就是其面值。
贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现天数/360
贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1
或=贴现次日至票据到期日实际天数
若为异地票据贴现另加3天。
贴现所得金额=票据到期价值-贴现息
注意:
在计算到期日时，要判断票据是按月签发还是按日签发。
计算贴现期时，无论是按月签发还是按日签发均按实际日期计算。
①、贴现时：
借：银行存款 (贴现所得款)
财务费用 (低于贴现时账面价值)
贷：应收票据 (贴现时账面价值)
财务费用 (高于贴现时账面价值)
②、到期承兑人未支付时：
带息应收票据贴现到期后，承兑人银行账户不足支付，银行将已贴现票据退回申请企业，申请贴现企业划转银行存款或转入应收账款的金额中应包括应收票据的利息。
借：应收账款 (票据到期价值)
贷：银行存款 (票据到期价值)
③、到期承兑人未支付、本单位账面余额不足时：
借：应收账款 (票据到期价值)
贷：短期借款 (票据到期价值)
第三节 应收账款
一、应收帐款的计价
应收账款通常按实际发生额计价入账。
商业折扣不影响应收账款的计价：应收账款应按扣除商业折扣后的实际售价确认。
在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期理财费用，计入发生当期的损益。
二、坏账及其核算
1、坏账损失的确认
企业的应收账款有确凿证据表明确定无法收回，应确认为坏账，如债务单位已撤销破产，资不抵债，现金流量严重不足，发生严重自然灾害，其它已逾期、但无确凿证据表明能收回的。
企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地，以供投资者查阅。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，仍需按上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。
在确定坏账准备的计提比例时，企业应注意考虑如下因素：
(1)以前与债务单位发生业务往来形成的经验;
(2)债务单位目前的实际财务状况;
(3)债务单位现金流量情况;
(4)债务单位的产品销售情况和市场前景;
(5)债务单位的资信状况等。
2、计提坏账准备时应注意的几个问题：
(1)、除有确凿证据表明(如：撤消、破产、资不抵债、现流严重不足、严重自然灾害、3年以上的等)应收款项不能或收回可能性不大外，以下情况不得全额计提坏账准备：
A、当年发生的,
B、计划债务重组的,
C、与关联方发生的,
D、其它已逾期、但无确凿证据表明不能收回的,
(2)、预付账款转来“其它应收款”的，可以提。
(3)、应收票据在未转入“应收账款”之前的，不能提。
如果不考虑企业的实际情况，故意设立秘密准备，则应作为重大会计差错进行处理。比如，企业上年度对某应收账款计提了100%的坏账准备，而在本年度该应收账款又全额收现，就属于设立秘密准备。
在坏账准备采用备抵法核算的情况下，除由原按应收账款期末余额的千分之三至千分之五计提坏账准备改按根据实际情况由企业自行确定作为会计政策变更处理外，企业由按应收款项余额百分比法改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备，或由账龄分析法改按应收款项余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备的，均作为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。但是，如属滥用会计估计及其变更的，应作为重大会计差错予以更正。
企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付款的金额转 入其他应收款，并按规定计提坏账准备。
企业不应对应收票据计提坏账准备，而应等应收票据到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但是，如有确凿证据证明企业持有的未到期的应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。
应当指出，对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。
坏账损失的核算
坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种。企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。
企业采用备抵法进行坏账核算时，首先应按期估计坏账损失。估计坏账损失的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法等。
(1)应收账款余额百分比法：期末按应收账款余额一定比例计算的金额为本期坏账准备期末贷方余额。
假定:甲公司按应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提按千分之三，第一年底应收账款余额为100万，第二年底应收账款余额为120万，发生坏账6000，
第三年收回坏账4700，第三年底应收账款余额为130万。
(2)账龄分析法：其原理与应收账款余额百分比法一致，是应收账款余额百分比法的具体化。
(3)赊销百分比法：按本期赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备计提数。
三、预付账款及其他应收款
预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因购货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入其他应收款。
