应纳税所得额的计算

　　一、收入总额

　　(一)一般收入的确认(★★)

　　【提示】企业混合性投资业务企业所得税的处理：

　　企业混合性投资业务，是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。

　　1.符合混合性投资业务的条件

　　(1)被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利润、固定股息，下同);

　　(2)有明确的投资期限或特定的投资条件.并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金;

　　(3)投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权;

　　(4)投资企业不具有选举权和被选举权;

　　(5)投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。

　　2.具体的税务处理

　　(1)对于被投资企业支付的利息，投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额;被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，并按税法和《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(2011年第34号)第一条的规定，进行税前扣除。

　　(2)对于被投资企业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额。

　　【例题4·多选题】根据企业所得税相关规定，关于收入确认时间的说法，正确的有()。

　　A.特许权使用费收入以实际取得收入的日期确认收入的实现

　　B.利息收入以合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现

　　C.接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现

　　D.作为商品销售附带条件的安装费收入在确认商品销售收入时实现

　　【答案】BCD

　　【解析】特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现，而不是实际取得收入的日期确认收入实现，选项A不正确。

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