五、存货的税务处理

　　存货是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料。

　　六、投资资产的税务处理(★★)

　　1.投资资产的成本

　　(1)通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本;

　　(2)通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

　　2.投资资产成本的扣除方法

　　企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。

　　3.投资企业撤回或减少投资

　　自2011年7月1日起，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。

　　被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补;投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。

　　【例题16·单选题】2013年初甲居民企业以实物资产1800万元直接投资于乙居民企业，取得乙企业40%的股权。2013年12月，甲企业全部撤回对乙企业的投资，取得资产总计2600万元，投资撤回时乙企业累计未分配利润为1000万元，累计盈余公积l50万元。甲企业投资转让所得应缴纳的企业所得税()万元。

　　A.200

　　B.85

　　C.340

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】甲企业应确认的股息所得=(1000+150)×40%=460(万元)

　　初始投资1800万确认为投资收回。居民企业之间的符合条件的投资收益免税。

　　甲企业应确认的投资资产转让所得=2600-1800-460=340(万元)

　　应缴纳企业所得税=340×25%=85(万元)

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