2012年注册会计师《税法》基础讲义：第13章(4)

　　(十)在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题

　　这类纳税人可能是居民纳税人，也可能是非居民纳税人。

　　1.关于工资、薪金所得来源地的确定

　　个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，无论由谁支付，均属来源于中国境内的所得;个人实际在中国境外工作期间取得的工资薪金，无论由谁支付，均属于来源于中国境外的所得。

 

　　2.关于在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过90日或在税收协定规定的期间中在中国境内连续或累计居住不超过183日的个人纳税义务的确定。

　　3.关于在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住超过90日或在税收协定规定的期间中在中国境内连续或累计居住超过183日但不满1年的个人纳税义务的确定。

　　4.自2004年7月1日起，在中国境内无住所但在境内居住满1年而不超过5年的个人

　　5.中国境内企业董事、高层管理人员纳税义务的确定

　　担任中国境内企业董事或高层管理职务的个人[注：指公司正、副(总)经理、各职能技师、总监及其他类似公司管理层的职务]，其取得的由该中国境内企业支付的董事费或工资薪金，不适用前述2、3项的规定，而应自其担任该中国境内企业董事或高层管理职务起，至其解除上述职务止的期间，不论其是否在中国境外履行职务，均应申报缴纳个人所得税;其取得的由中国境外企业支付的工资、薪金，应依照前述规定确定纳税义务。

　　6.不满1个月的工资、薪金所得应纳税款的计算

　　【例13-11】某外籍个人在2007年1月1日起担任中国境内某外商投资企业的副总经理，由该企业每月支付其工资20 000元，同时，该企业外方的境外总机构每月也支付其工资4 000美元。其大部分时间是在境外履行职务，2007年来华工作时间累计为180天。根据规定，其2007年度在我国的纳税义务确定为：

　　(1)由于其属于企业的高层管理人员，因此，根据规定，该人员于2007年1月1日起至12月31日在华任职期间，由该企业支付的每月20 000元工资、薪金所得，应按月依照税法规定的期限申报缴纳个人所得税。

　　(2)由于其2007年来华工作时间未超过183天，根据税收协定的规定，其境外雇主支付的工资、薪金所得，在我国可免予申报纳税(如果该个人属于与我国未签订税收协定国家的居民或港、澳、台居民，则其由境外雇主按每月4 000美元标准支付的工资、薪金，凡属于在中国境内180天工作期间取得的部分，应与中国境内企业每月支付的20 000元工资合并计算缴纳个人所得税)。

　　(十一)两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题

　　(十二)关于个人取得退职费收入征免个人所得税问题

　　1.《个人所得税法》第四条第七款所说的可以免征个人所得税的“退职费”，是指个人符合《国务院关于工人退休、退职的暂行办法》(国发[1978]104号)规定的退职条件并按该办法规定的退职费标准所领取的退职费。

　　2.个人取得的不符合上述办法规定的退职条件和退职费标准的退职费收入，应属于与其任职、受雇活动有关的工资、薪金性质的所得，应在取得的当月按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。但按上述方法划分超过了6个月工资、薪金收入的，应按6个月平均划分计算。

 

　　(十三)对个人因解除劳动合同取得经济补偿金的征税方法

　　1.企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。

　　2.个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用)，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税;超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。

　　3.个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。

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