2012年注册会计师《税法》基础讲义：第13章(4)

　　三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算

　　在一个纳税年度中，承包经营或者承租经营期限不足1年的，以其实际经营期为纳税年度。

　　【例13-3】假定2008年3月1日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为3年。2008年招待所实现承包经营利润150 000元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上缴承包费30 000元。计算承包人2008年应纳个人所得税税额。

　　『正确答案』

　　(1)年应纳税所得额=承包经营利润-上缴费用-每月必要费用扣减合计

　　=150 000-30 000-(2 000×10)=100 000(元)

　　(2)应纳税额=年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

　　=100 000×35%-6 750=28 250(元)

 

　　四、劳务报酬所得应纳税额的计算

　　对劳务报酬所得，其个人所得税应纳税额的计算公式为：

　　(一)每次收入不足4 000元的：

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率

　　或=(每次收入额-800)×20%

　　(二)每次收入在4 000元以上的：

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×(1-20%)×20%

　　(三)每次收入的应纳税所得额超过20 000元的：

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

　　或=每次收入额×(1-20%)×适用税率-速算扣除数

 

　　(四)为纳税人代付税款的计算方法。

　　如果单位或个人为纳税人代付税款的，应当将单位或个人支付给纳税人的不含税支付额(或称纳税人取得的不含税收入额)换算为应纳税所得额，然后按规定计算应代付的个人所得税款。其计算公式为：

　　1.不含税收入额不超过3 360元的：

　　(1)应纳税所得额=(不含税收入额-800)÷(1-税率)

　　(2)应纳税额=应纳税所得额×适用税率

　　2.不含税收入额超过3 360元的：

　　(1)应纳税所得额=[(不含税收入额-速算扣除数)×(1-20%)]÷[1-税率×(1-20%)]

　　或=[(不含税收入额-速算扣除数)×(1-20%)]÷当级换算系数

　　(2)应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

　　五、稿酬所得应纳税额的计算

　　稿酬所得应纳税额的计算公式为：

　　(一)每次收入不足4 000元的：

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率×(1-30%)

　　=(每次收入额-800)×20%×(1-30%)

　　(二)每次收入在4 000元以上的：

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率×(1-30%)

　　=每次收入额×(1-20%)×20%×(1-30%)

　　六、特许权使用费所得应纳税额的计算

　　特许权使用费所得应纳税额的计算公式为：

　　(一)每次收入不足4 000元的：

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率=(每次收入额-800)×20%

　　(二)每次收入在4 000元以上的：

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×(1-20%)×20%

　　七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算

　　利息、股息、红利所得应纳税额的计算公式为：

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%

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