2011注册会计师考试《税法》易混淆税种总结

　　【例题】某公司于2004年1月1日授予某员工5万股股票期权，行使期限为10年，当年约定价格为1元/股。2007年1月1日，公司股票价格上涨到10元/股，该员工行使股票期权应纳个人所得税额为( )元。

　　【解析】员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价)的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按"工资、薪金所得"适用的规定计算缴纳个人所得税。境内工作期间超过12个月，按照12个月计算。

　　股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(10-1)×50000=450000(元)

　　应纳税额=(450000÷12×25%-1375)×12=96000(元)

　　4)全年一次性奖金的计算方法：不与工资薪金合并。

　　(1)先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

　　如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

　　(2)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：

　　应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

　　②雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为：

　　应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率 - 速算扣除数

　　【例如】某中国公民章某2009年1月6日取得2008年12月份工资1900元，2008年全年一次性不含税奖金收入12100元，章某就此两项所得应缴纳的个人所得税为( )元。

　　【解析】[12100-(2000-1900)]÷12=1000(元)，适用税率为10%、速算扣除数为25元;含税的全年一次性奖金收入=[12100-(2000-1900)-25]÷(1-10%)=13305.56(元);重新确定税率和速算扣除数，13305.56÷12=1108.80(元)，适用税率为10%、速算扣除数为25元;章某应缴纳的个人所得税=13305.56×10%-25=1305.56(元)。

　　【例题•单选题】中国公民郑某2008年1～12月份每月工资3200元，12月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金10000元。郑某2008年应缴纳个人所得税是多少( )元。

　　A.530

　　B.975

　　C.1220

　　D.2195

　　【答案】D

　　【解析】各月工资应纳税额合计=[(3200-1600)×10%-25]×2+[(3200-2000)×10%-25]×10=270+950=1220(元)

　　10000÷12=833.33(元)，适用税率为10%，速算扣除数25，

　　全年一次奖金应纳税额=10000×10%-25=975(元)

　　合计应纳税额=1220+975=2195(元)

　　②雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为：

　　应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数

　　【例题】假定中国公民李某2009年在我国境内1至12月每月的绩效工资为1500元，12月31日又一次性领取年终资金(兑现的绩效工资)18500元。请计算李某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税(速算扣除数见表2-2)。

　　【答案】

　　(1)该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：

　　按12个月分摊后，每月的奖金=[18500-(2000-1500)]÷12=1500(元)，根据工资、薪金所得九级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为10%、25元。

　　(2)应缴纳个人所得税为：

　　应纳税额=(奖金收入-当月工资与1500元的差额)×适用的税率-速算扣除数

　　=[18500-(2000-1500)] ×10%-25

　　=18000×10%-5

　　5)低价购房：

　　应按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。.应按照全年一次性奖金的计税方法计征个人所得税。

　　2007年12月份，某单位购置一批商品房销售给职工，李某以30万元的价格购买了其中一套(单位原购置价36万元)，李某每月工资2000元。60000/12=5000，税率15%，速算扣除125 。60000*15%-125=8875。

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