2011年注册会计师考试《税法》预习讲义(100)

　　第四节　国际避税与反避税

　　一、国际避税的概念和特点

　　国际避税是指纳税人利用两个或两个以上国家的税法和国家间的税收协定的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其全球总纳税义务的行为。

　　国际避税不同于国际逃税：性质、方式、处罚上有本质区别。

　　二、国际避税的主要方法

　　【例题?单选题】跨国纳税人利用各国对税收管辖权的规定，在一定程度上的差异所形成的某些重叠和空白来避税，属于(　)。

　　A.运用国际重复征税的免除方法避税

　　B.利用避税地避税

　　C.利用税境差异避税

　　D.利用税收优惠避税

　　[346140202]

　　『正确答案』C

　　『答案解析』各国对税收管辖权的规定在一定程度上造成了相互之间的税境差异，形成某些重叠和空白。跨国纳税人利用这种重叠和空白避税，称为利用税境差异避税。

　　三、国际避税地

　　1.国际避税地就是指外国人可以在那里取得收入或拥有资产，而不必支付高税率税款的地方。国际避税地的存在是跨国纳税人得以进行国际避税活动的重要前提条件。

　　2.国际避税地的类型

　　(1)没有所得税和一般财产税的国家和地区(“纯粹的”、“标准的”避税地)。

　　(2)虽开征某些所得税和一般财产税，但税负远低于国际一般负担水平的国家和地区。

　　(3)实行正常税制的同时，提供某些特殊税收优惠待遇的国家或地区。

　　3.国际避税地形成的条件

　　(1)能提供具有特色的避税条件。

　　(2)有与自己避税地特色相符合的地理位置。

　　(3)社会基础设施完善。

　　(4)政局稳定。

　　四、国际反避税的措施

　　【例题·多选题】在应对避税地避税的对策中，常用的对策有(　)。

　　A.反延期纳税

　　B.限制自然人移居的措施

　　C.限制法人移居的措施

　　D.正确处理本国居民控制的外国公司实体所取得并积累起来的所得

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』BC属于限制避税性移居的反避税措施。

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