2011年注册会计师考试《税法》预习讲义(77)

　　8.广告费和业务宣传费★★★

　　(1)广告费不同于赞助支出，赞助支出不得扣除。

　　(2)一般行业的扣除标准： 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入l5%的部分，准予扣除;超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。

　　(3)新增内容：特殊行业的扣除标准(自2008年1月1日起至2010年12月31日止)：

　　①化妆品制造、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)：不超过当年销售(营业)收入30%，准予扣除;超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。

　　②对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售(营业)收入30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。

　　③烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在税前扣除

　　【链接1】广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。

　　销售(营业)收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等。

　　【链接2】广告费、业务宣传费不再区分扣除标准，按照统一口径计算扣除标准。

　　【链接3】广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育经费处理一致——均为暂时性差异

　　【例题·计算题】某制药厂2009年销售收入3000万元，发生现金折扣100万元;转让技术使用权收入200万元，广告费支出1000万元，业务宣传费40万元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少?

　　[346120502]

　　『正确答案』

　　广告费和业务宣传费扣除标准=(3000+200)×30%=960万元

　　广告费和业务宣传费实际发生额=1000+40=1040万元，超标准1040-960=80万元

　　调整所得额80万元。

　　9.环境保护专项资金★

　　企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除;上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

　　10.保险费★

　　企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。