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2010年注册会计师《税法》复习:增值税法(1)

  进项税额转出

  第一:原抵扣进项税额转出

  【举例】某商业企业月初购进一批材料,取得专用发票上注明价款20,000元,税金3,400元,货款已支付,另支付运输企业运输费1000元(有货票)。7月末将其中的10%作为材料用于在建工程。

  【解析】进项税额转出=(3,400+1000×7%)×10%=347元

  当月进项税=3,400+1000×7%-347=3,123元

  农产品和运费的还原。

  在进项税额转出的环节上,只有农产品、运费才有还原问题。在抵扣环节不存在还原问题。

  因为在抵扣环节这2个用的都不是增值税专用发票,是专用的收购凭证、专用的运输发票和核定的普通发票,所以购进农产品支付买价100万,乘13%的扣除率:

  借:材料采购 87万

  应交税费——应交增值税(进项税额)13万

  贷:银行存款 100万。

  运费:

  【举例】购买材料,支付不含税买价100万,支付1万的运费。

  借:材料采购 100万

  应交税费——应交增值税(进项税额)17万

  贷:银行存款 117万

  借:材料采购 0.93万 运费的93%

  应交税费——应交增值税(进项税额)0.07万

  贷:银行存款 1万

  【经典例题】某企业外购材料发生意外毁损,损失材料的成本为90000元(其中包括支付给运输企业运费4000元)。

  【解析】进项税额转出数额=(90000-4000)×17%+4000÷(1-7%)×7%=14921.08(元)

  【经典例题】某超市月末盘点时发现,上月从农民手中购进的蔬菜发生霉烂,使账面成本减少30,000元(包括运费成本200)。

  进项税额转出=(30,000-200)/87%×13%+200/93%×7%=4,452.87+15.05=4,467.92

  【经典例题】2008

  某市卷烟生产企业8月末盘点时,发现由于管理不善库存的外购已税烟丝15万元(含运输费用0.93万元)霉烂变质。

  【解析】损失烟丝应转出的进项税额=(15-0.93)×17%+0.93÷(1-7%)×7%=2.46(万元)

  第二:无法准确确定该项进项税额的,按当期实际成本(即买价+运费+保险费+其他有关费用)计算应扣减的进项税额。

  进项税额转出数额=当期实际成本×税率

  第三:利用公式:

  不得抵扣的进项税额=相关的全部进项税额×免税项目或非应税项目的收入额÷免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计

  【经典例题】某制药厂(增值税一般纳税人)6月份销售感冒药品取得含税收入117万元,销售避孕药品50万元,当月购入生产用原材料一批,取得增值税专用发票上注明税款12万元,感冒药品与避孕药品无法划分耗料情况,则该制药厂当月应纳增值税为( )。

  按公式计算不得抵扣的进项税额=相关的全部进项税额×免税项目或非应税项目的收入额÷免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计=12×50÷(100+50)=4万元,应纳税额=117÷1.17×17%-(12-4)=9万元

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