2010年注册会计师《税法》预习：第四章(9)

　　5.金融经纪业务和其他金融业务：手续费(佣金)类的全部收入

　　金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。

　　【经典例题】某金融机构2008年第三季度业务情况如下：

　　(1)发放贷款取得利息收入3000万元，其中包括用自有资金发放贷款取得的利息1200万元，用储蓄存款发放贷款取得利息收入1800万元;

　　(2)销售黄金取得收入10万元;

　　(3)为电信部门代收电话费200万元，取得手续费2万元;

　　(4)转让某种债券取得收入100万元，该债券的买人价格是80万元。

　　第3季度应纳营业税多少元?

　　解析：利息收入应纳营业税=3000×5%=150(万元)

　　应缴纳的营业税合计=150+(2+100-80)×5%=151.1(万元)

　　【经典例题】某市工商银行2005年第3季度取得如下收入：

　　为电信部门代收电话费取得手续费收入80万元;

　　销售各种凭证取得收入30万元;

　　向某商业企业发放周转性贷款取得利息收入300万元，逾期贷款罚息收入2万元;

　　7月1日向某生产企业发放定期贷款3000万元，贷款年利率5.6%，期限2年，9月30日，生产企业未向银行支付利息;

　　受托发放贷款8000万元，贷款期限6个月，贷款年利率5%，银行已按当季应收利息的8%收取手续费，当季借款方未支付利息;

　　7月l日购进有价证券330万元，其中包括到期未支付的利息收入6万元(7月8目已收到)，9月28日以400万元卖出。第3季度应纳营业税多少元?

　　【解析】发放贷款业务应交纳营业税=(300+2)×5%+3000×5.6%÷4×5%=17.2(万元)

　　贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期(含展期)超过90天后尚未收回的，按照实际收到的利息申报缴纳营业税。

　　销售各种凭证缴纳营业税=30×5%=1.5(万元)

　　手续费收入应交营业税=(80+8000×5%÷4×8%)×5%=4.4(万元)

　　该银行受托发放贷款业务，应代扣代缴营业税。

　　代扣代缴的营业税额=8000×5%÷2×5%=10(万元)

　　金融商品买卖应纳营业税=【400-(330-6)】×5%=3.8(万元)

　　第3季度应纳营业税额=17.2+1.5+4.4+3.8=26.9(万元)