2009年注册会计师考试新制度《税法》第二章导读

　　(三)增值税征税范围的其他特殊规定

　　1、《增值税暂行条例》规定的免税项目

　　(1)农业生产者销售的自产农产品;

　　农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。

　　(2)避孕药品和用具;

　　(3)古旧图书;

　　古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。

　　(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;

　　(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;

　　(6)由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品;

　　(7)销售的自己使用过的物品。

　　2、财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目

　　(1)对资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排等方面的主要规定。

　　(2)自2008年6月1日起，纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税。

　　(3)对农民专业合作社的增值税政策。

　　① 对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。

　　② 对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，免征增值税。

　　(4)免税店销售免税品的增值税政策。

　　纳税人销售免税品一律开具出口发票，不得使用防伪税控专用器具开具增值税专用发票或普通发票。

　　(5)除经中国人民银行和对外经济贸易合作部(现为商务部)批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务外，其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，租赁的货物的所有权未转让给承租方，不征收增值税。

　　(6)转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。(7)对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税;凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。

　　(8)纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡符合规定条件的，不属于价外费用，不征收增值税。

　　(9)纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。

　　(10)纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。

　　对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。

　　纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。

　　(11)印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。

　　(12)对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。

　　(13)按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税。

　　(14)各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。

　　3、增值税起征点的规定

　　(1)销售货物的，为月销售额2000-5000 元;

　　(2)销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元;

　　(3)按次纳税的，为每次(日)销售额150-200元。

　　4、纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算销售额的，不得免税、减税。

　　5、纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照《增值税暂行条例》的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。

　　二、纳税义务人与扣缴义务人

　　(一)纳税义务人

　　包括单位和个人。

　　(二)扣缴义务人

　　中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。