2009年注册会计师《税法》复习笔记：第2.2节

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　　第二节 两类纳税人的认定与管理

　　由于我国实行购进抵扣的计税方法，故根据经营规模和会计核算水平这两个主要标准，将增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人(见下表)。考生除掌握这两种纳税人的认定条件外，还需了解其他特殊情形下的纳税人。

　　一.小规模纳税人的认定及管理

　　【示例】

　　1.下列不符合小规模纳税人的认定及管理规定的是( )。

　　A.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应税销售额在100万元以下的，符合小规模纳税人的认定办法

　　B.从事货物批发或零售的纳税人，财务核算健全的，年应税销售额在180万元以下的也可以认定为一般纳税人

　　C.年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税

　　D.自1998年7月1日起，凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是否健全，一律不得认定为一般纳税人，均按小规模纳税人的规定征收增值税

　　【答案】 B 【解析】 凡符合下列条件的视为小规模纳税人：(1)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的。(2)从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。(3)自1998年7月1日起，凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是否健全，一律不得认定为一般纳税人，均按小规模纳税人的规定征收增值税。(4)年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。

　　2.某百货商店1999年全年销售额为120万元，2000年3月销售给消费者日用百货一批，收取全部货款为31200元，当月货物购进时取得增值税专用发票上注明价款为26000元，则该纳税人增值税计税销售额为( )。/2000年CPA试题

　　A.30000元 B.31200元

　　C.29434元 D.26666.67元

　　【答案】A【解析】凡年应税销售额在180万元以下的商业企业，无论财务核算是否健全，一律不能认定为一般纳税人，均按小规模纳税人的规定征收增值税。故该纳税人增值税计税销售额=31200/(1+4%)=30000元。

　　3.关于小规模纳税人管理制度的说法中，正确的是( )。

　　A.小规模纳税一般不使用增值税专用发票

　　B.只要小规模企业有会计、有账册，就可以认定为增值税一般纳税人

　　C.在职会计人员经所在单位同意，主管税务机关批准，也可以到小规模企业兼任会计

　　D.小规模企业只能单独聘请会计人员

　　【答案】AC【解析】(1)只要小规模企业有会计、有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，符合规定标准就可以认定为增值税一般纳税人。故B项错误。(2)小规模企业可以单独聘请会计人员，也可以几个企业联合聘请会计人员。故D项错误。