主持人：增值税免抵退的计算请简单的介绍一下？
李文：关于免抵退，首先我们在什么基础来把握它。我们的考生不能脱离开退税政策，这是零税率的政策。往往是在这个零税率政策不理解，导致你要死记硬背。
零税率是说出口后销项税额为零，在这个基础上，我们谈的免抵退。由于我们国家征税率和退税率还是不一致，比如征17%只退你13%，就有4个百分点不让退税，也不让去内销的销项税额去抵，如果到里面抵这就相当于退4%，只不过是一个给现金，一个是少交钱。所以只能进成本。借出口产品销售成本贷增值税进项额。所以刚才为什么我们讲刚才八字方针中，归纳了四个字，免是免出口环节的销项税额。税率是零，销项税额为零。剔是刚才我说的，增值税的退税率与增值税不一致，所以有一部分要调成本，但是这个调成本的价格是以离岸的价格做基数的。到全部的基项税金减去调成本后的余额，比如说教材中的34万的进项税金加上调成本的是26万了，加上上个月的留待本月的一共是29万，国家少征17万的税款，那12万国家要退税，所以进入到第四个退字。退多退少，取决于当月的退税指标，就是说免抵退税额。这个是用离岸价格乘退税率算的。作为教材的例题是用200万的离岸价格乘3%的退税率，算出来是26万，你等待的退税价格是12万，你指标有26万，所以这12万都退。这个指标中退了12万，退字就没有了，所以在答题的时候还要说免抵税额，就是26万减12万还有14万。但是很多的考生认为14万可以结转下期用，14万是免抵退的指标，去掉了一个退字，剩下一个免抵税额14万，这14万不能待到下个月。如果是你的税金没有退完，比如教材中的例五，等于说是你指标小，12万的退税额，你的指标只有十万，那两万没有退的税额，可以结转到下月。所以这是免抵退的含义。
主持人：税法中计提坏账准备的基数是不是包括其他应收款？
李文：关于基数问题，很多的考生都提问，他们说应该以会计为准。我经常问他们，下面的可以作为计提坏账准备基数的有应收帐款，年末应收帐款的余额，待建运费，其他应收和应收票据，哪一个会作为基数？好多的同学都说是应收帐款和其他的应收款。我们说是这样的，在教材说计提坏账准备的基数可以按会计制度来做的时候，一定要看前面有一句话本质的话，就是说经营型的债权税法才来买单，其他应收款属于个人和企业的一种往来，通常不包含经营型债权，税法只承认应收帐款，如果有待建运费本身包括在应收帐款，所以作为刚才我个人举这个例子，你可以加上应收帐款和待建运费。我们在所得税整体的把握上千万不要忘了这样的问题，就是说与取得收入有关的经营型的费用才能在税前扣除。
主持人：委托代销商品中，委托方和受托方分别应该怎么交税，会不会出现既交增值税又交营业税的情况？
李文：在委托加工的业务中。我们首先应该清楚这样的问题。首先是受托方和委托方签订一个合同，要交一个万分之五加工承揽的印花税，这是第一。受托方还要收加工费和辅料，一般的加工费都含辅料，这个应该是受托方应该缴纳增值税。受托方还要代收代缴委托方的消费税，有同类的产品价格按同类产品价格。作为这个业务，既交了增值税，又代收了消费税委托方的消费税，所以最后还有一个问题，就是说城建税和教育费附加的计算，这是受托方的纳税义务。我们看委托方收回产品连续生产，它被代收的消费税可以抵扣，如果是直接销售代收代缴这个就计入了委托加工的成本。它支付了加工费以后取得了加工劳务以后，它的支付的增值税就成为了委托方的进项税金了。所以作为原材料这一块看，不可能有重复征税的情况出现。作为委托加工的增值税，委托方可以抵扣进项税金，这里面我想没有什么重复征收的问题。
主持人：在外商投资企业中，计提业务招待费时，转让无形资产时，是属于销售收入还是业务收入？包装物出租收入是属于销售收入还是营业收入？
李文：在涉外企业所得税中，交际应酬费计提和内资企业不一样。作为工业制造企业和商品流通企业，涉及到商品货物流转的这种企业，它是以销售净额一千五百万元以下，是千分之五，超过的部分是千分之三，非商品营业额这块，你不涉及货物流转的这块，咨询收入，服务收入，不涉及商品流转一般是放在其他客户收入帐户中核算的。这些是千分之十和千分之五的比例，超过五百万以上的是千分之五，五百万元以下是千分之十。如果一个企业制造业的主业是七千万，咨询收入如果是七百万，这七千万是三七二十一加一个增加数是24万的扣除限额。咨询收入是五百万乘千分之十，两百万乘千分之五，把两块加起来是这个企业整体允许缴纳的问题。像租赁的问题，是计入其他的业务收入的，所以它这些是属于十和五这个比例范畴中的。
另外你要注意的一个问题，在这里我想考生会问到，我同时要告诉考生，在这种问题上，他交营业税吗？出租资产的收入交营业税吗？或者是他的咨询收入交不交营业税呢？如果交它应该在哪个科目核算呢？应该在其他业务支出里核算，千万不能放到主营业务收入中。因为以前的考题考过类似一个题目，很可惜是计算出营业税了，但是放在主营业务附加中了，所以错了。所以大家学习税法的过程中，不是死记硬背的过程，一定要注意配比关系，主营业务收入配比主营业务税金加附加，营业外收入配比营业外收入等等。所以刚才我再强调一下你的租赁收入和咨询收入，只要是不涉及货物流转的这些，它应该按照十和五的比例来计提的交际应酬费。
主持人：如果一个纳税人兼营应税项目和免税项目，在兼营不得抵扣的……？
李文：首先说，从增值税的类型剔来讲，我认为今年的制药企业容易出在计算题上，一种是增值税独立的计算题，一种是增值税的计算和出口退税结合出题，最后是增值税和所得税结合。增值税你肯定要考虑这四大题型。制药业比较典型。我们知道，有一些药品是用在免税产品上面的，比如计划生育上，有一些是用在应税产品上面。当分不开的时候，是说你进来时候是为生产零用的，是为应税项目用的，但是有一些偶然的情况用在了免税项目上。你有时候在发票金额上确定不了了，就要从收入比来确认。这个收入应该是从申报表上来看，它应该包括价外费用在内的，就是说你应该是产品的销售收入，还有价外收费，这个是要含价外费用才对。
