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2006注册会计师《税法》辅导讲义(9)

2、举例

【例1】某具有自营出口经营权的生产企业,该企业2004年9月份外购货物取得增值税专用发票,价款61.76万元,进项税额10.5万元,销售收入80万元(不含税),其中在我国境内销售货物取得收入20万元,出口货物取得人民币60万元。

  当年10月份出口销售额50万元人民币,境内销售额50万元,当月外购货物取得增值税专用发票,价款117.65万元,进项税额20万元。假设销售货物的增值税税率为17%,退税率13%。要求:计算该企业2004年9月份、10月份应纳或应退的增值税额。

参考答案:单位:万元

◎9月份:

(1)出口时免税

(2)免抵退税不得免征和抵扣税额=60×(17%-13%)=2.4

(3)应纳增值税=20×17%-(10.5-2.4)=-4.7

(4)免抵退税额=60×13%=7.8

(5)退税:∵|-4.7|<7.8

      ∴应退税额=4.7万元

(6)免抵税额=7.8-4.7=3.1(万元)

(7)留抵税额=0

◎10月份:

(1)出口时免税

(2)免抵退税不得免征和抵扣税额=50×(17%-13%)=2

(3)应纳增值税=50×17%-(20-2)=-9.5

(4)免抵退税额=50×13%=6.5

(5)退税:∵|-9.5|>6.5

      ∴应退税额=6.5万元

(6)免抵税额=0

(7)留抵税额=9.5-6.5=3(万元)

【例2】将【例1】中9月份与10月份中数据对换。则9月份应退税额=6.5万元,10月份应退税额=7.7万元

【例3】某具有自营出口经营权的生产企业,该企业2004年9月份外购货物取得增值税专用发票,价款61.76万元,进项税额10.5万元;外购用于出口产品的免税原材料10万元。当月销售收入80万元(不含税),其中在我国境内销售货物取得收入20万元,出口货物取得人民币60万元。

  当年10月份出口销售额50万元人民币,境内销售额50万元(不含税),当月外购货物取得增值税专用发票,价款117.65万元,进项税额20万元;外购用于出口产品的免税原材料15万元。假设销售货物的增值税税率为17%,退税率13%。

要求:计算该企业2004年9月份、10月份应纳或应退的增值税额。

参考答案:单位:万元

◎9月份:

(1)出口时免税

(2)免抵退税不得免征和抵扣税额=60×(17%-13%)-10 ×(17%-13%)=2

(3)应纳增值税=20×17%-(10.5-2)=-5.1

(4)免抵退税额=60×13%-10×13%=6.5

(5)退税:∵|-5.1|<6.5

      ∴应退税额=5.1万元

(6)免抵税额=6.5-5.1=1.4(万元)

(7)留抵税额=0

◎10月份:

(1)出口时免税

(2)免抵退税不得免征和抵扣税额=50×(17%-13%)-15×(17%-13%)=1.4

(3)应纳增值税=50×17%-(20-1.4)=-10.1

(4)免抵退税额=50×13%-15×13%=4.55

(5)退税:∵|-10.1|>4.55

      ∴应退税额=4.55万元

(6)免抵税额=0

(7)留抵税额=10.1-4.55=5.55(万元)

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