二、函证

　　(一)影响函证决策的因素

　　函证通常适用于账户余额及其组成部分，还可向第三方函证交易或事项的协议或细节。

　　(三)函证的时间

　　(1)注册会计师通常以“资产负债表日”为截止日，在“资产负债表日后适当时间内”实施函证。

　　(2)如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。

　　(3)注册会计师执行函证程序的时间可选择在资产负债表日后任意时间，但通常受审计完成时间、审计证据的有效性和审计项目组人力充足性的影响。

　　(四)函证的方式一积极式函证和消极式函证

　　【例题】下列有关函证控制的说法中正确的有( )。

　　A.将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对

　　B.在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函

　　C.询证函经被审计单位盖章后由其直接发出

　　D.将发出询证函的情况形成审计工作记录

　　【答案】ABD

　　【解析】询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出。

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