六、内部审计服务
(一)内部审计活动
(二)内部审计服务对独立性的不利影响
如果会计师事务所向审计客户提供内部审计服务，并在执行财务报表审计时利用内部审计的工作，将因自我评价对独立性产生不利影响。
如果会计师事务所人员在为审计客户提供内部审计服务时承担管理层职责，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
会计师事务所人员在向审计客户提供内部审计服务时不得承担管理层职责。
(三)涉及承担管理层职责的内部审计服务
涉及承担管理层职责的内部审计服务主要包括：
1制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针;
2.指导该客户内部审计员工的工作并对其负责;
3.决定应执行来源于内部审计活动的建议;
4.代表管理层向治理层报告内部审计活动的结果;
5.执行构成内部控制组成部分的程序;
6.负责设计、执行和维护内部控制;
7.提供内部审计外包服务，包括全部内部审计外包服务和重要内部审计外包服务，并且负责确定内部审计工作的范围。
(四)允许提供内部审计服务的情况
(五)利用自身提供内部审计服务的结果
不利影响的严重程度主要取决于下列因素：
1.相关财务报表金额的重要性;
2.与这些财务报表金额相关的认定层次的错报风险;
3.对内部审计服务的依赖程度。
会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。采取的防范措施主要包括由审计项目组以外的专业人员提供该内部审计服务等。
(六)不得向属于公众利益实体的审计客户提供内部审计服务
在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与下列方面有关的内部审计服务：
1.与财务报告相关的内部控制;
2.财务会计系统;
3.对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露。
七、信息技术系统服务
(一)不对独立性产生不利影响的信息技术系统服务
如果会计师事务所人员不承担管理层职责，则提供下列信息技术系统服务不被视为对独立性产生不利影响：
1.设计或操作与财务报告内部控制无关的信息技术系统;
2.设计或操作信息技术系统，其生成的信息不构成会计记录或财务报表的重要组成部分;
3.操作由第三方开发的会计或财务信息报告软件;
4.对由其他服务提供商或审计客户自行设计并操作的系统进行评价和提出建议。
(二)向不属于公众利益实体的审计客户提供有关信息技术系统服务
如果出现下列情形之一，会计师事务所向不属于公众利益实体的审计客户提供有关信息技术系统的设计或操作服务，将因自我评价产生不利影响：
1.信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分;
2.信息技术系统生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大。
如果存在上述情形，提供信息技术系统服务将因自我评价产生非常严重的不利影响，只有通过采取适当的防范措施以确保同时满足下列条件，会计师事务所才能提供此类服务：
1.审计客户认可自己对建立和监督内部控制的责任;
2.审计客户指定具有胜任能力的员工(最好是高级管理人员)作出有关系统设计和操作的所有管理决策;
3.审计客户作出与系统设计和操作过程有关的所有管理决策;
4.审计客户评价系统设计和操作的适当性及结果;
5.审计客户对系统运行以及系统使用或生成的数据负责。
根据审计工作对某项特定信息技术系统的依赖程度，会计师事务所应当确定该非鉴证服务是否只能由审计项目组以外的、不同业务主管领导下的人员提供。会计师事务所应当评价剩余不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。可采取的防范措施包括由其他专业人员复核已执行的审计或非鉴证工作等。
(三)向属于公众利益实体的审计客户提供有关信息技术系统服务
在下列情况下，会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供与设计或操作信息技术系统相关的服务：
1.信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分;
2.信息技术系统生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大。
八、诉讼支持服务
会计师事务所向审计客户提供诉讼支持服务, 可能因自我评价或过度推介产生不利影响。
九、法律服务
在审计客户解决纠纷或法律诉讼时，如果会计师事务所人员担任辩护人，并且纠纷或法律诉讼所涉金额对被审计财务报表有重大影响，将因过度推介和自我评价产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
会计师事务所不得为审计客户提供此类服务。
十、招聘服务
不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：
1.要求提供协助的性质;
2.拟招聘人员的职位。
任何情况下，会计师事务所都不得承担管理层职责，聘用决策应当由客户负责作出。
如果属于公众利益实体的审计客户拟招聘董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的高级管理人员，会计师事务所不得提供下列招聘服务：
1.寻找候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的人员;
2.对可能录用的候选人的证明文件进行核查。
【例题10·简答题】
ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目合伙人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：
审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。
要求：指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
『正确答案』违反职业道德守则。根据规定对于属于公众利益实体的审计客户而言，招聘董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制实施重大影响的高级管理人员，会计师事务所不能提供对可能录用的候选人的证明文件进行核查的服务。
十一、公司理财服务
(一)公司理财服务活动
(二)防范对独立性产生不利影响的措施
防范措施：
1.由审计项目组以外的专业人员提供该服务;
2.由未参与提供财务服务的专业人员向审计项目组提供有关该服务的咨询建议，并复核会计处理。
(三)公司理财服务的结果直接影响财务报表
会计师事务所提供财务服务，可能因自我评价产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：
1.在确定如何恰当处理财务建议对财务报表产生的影响时，涉及的主观程度;
2.财务建议的结果对在财务报表中记录金额的直接影响程度，以及记录的金额对财务报表整体影响的重大程度;
3.财务建议的有效性是否取决于某一特定会计处理或财务报表列报，并且根据适用的会计准则，对该会计处理或列报的适当性存有疑问。
防范措施：
1.由审计项目组以外的专业人员提供该服务;
2.由未参与提供财务服务的专业人员向审计项目组提出有关服务的建议，并复核会计处理。
(四)公司理财建议的有效性取决于某一特殊会计处理方法或财务报表列报方法
如果财务建议的有效性取决于某一特定会计处理，并且同时存在下列情形，将因自我评价产生非常严重的不利影响：
1.根据适用的会计准则，审计项目组对有关会计处理适当性存有疑问;
2.财务建议的结果将对被审计财务报表产生重大影响。
在上述情况下，没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平。
会计师事务所不得提供此类财务服务。
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