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2012年注册会计师《审计》基础讲义：第29章(1)

来源：考试吧（Exam8.com）　2012-8-3 16:30:59　【考试吧：中国教育培训第一门户】　模拟考场

考试吧搜集整理了“2012年注册会计师《审计》基础讲义”，帮助考生夯实基础，备考2012年注册会计师考试。

　　查看汇总：2012年注册会计师《审计》基础讲义汇总

　　第二十九章　审阅和其他鉴证业务

　　第一节　财务报表审阅业务

　　一、总体要求

内容
（一）财务报表的审阅目标	财务报表审阅的目标----注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。结合P681
（二）职业道德要求	注册会计师应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密
（三）执业标准	注册会计师应当按照《中国注册会计师审阅准则》的规定执行财务报表审阅业务

　　二、审阅范围和保证程度

（一）审阅范围	注册会计师为实现财务报表审阅目标，注册会计师根据《中国注册会计师审阅准则》和职业判断实施的适当审阅程度的总和。必要时还要考虑业务约定条款的要求
（二）保证程度	在财务报表审阅业务中，注册会计师提供的保证水平低于在财务报表审计业务中提供的保证水平

　　三、业务约定书

　　业务约定书可以包括以下内容：

　　(一)审阅业务的目标;

　　(二)管理层对财务报表的责任;

　　(三)审阅范围;

　　(四)注册会计师不受限制地接触审阅业务所要求的记录、文件和其他信息;

　　(五)预期提交的报告样本;

　　(六)说明不能依赖财务报表审阅解释错误、舞弊和违反法规行为;

　　(七)说明没有实施审计，因此，注册会计师不发表审计意见，不能满足法律法规或第三方对审计的要求。

　　四、审阅计划

　　五、审阅程序和审阅证据

（一）确定审阅程序的性质、时间和范围时应考虑的因素	1.以前期间执行财务报表审计或审阅所了解的情况； 2.对被审计单位及其环境的了解； 3.会计信息系统； 4.管理层的判断对特定项目的影响程度； 5.各类交易和账户余额的重要性
（一）确定审阅程序的性质、时间和范围时应考虑的因素
（二）对重要性水平的考虑	注册会计师判断的依据是错报是否影响到信息使用者根据财务报表所做出的决策，而不是所提供保证的程序
（三）审阅程序	1.了解被审阅单位及其环境： 2.询问被审阅单位采用的会计准则和相关会计制度、行业惯例； 3.询问被审阅单位对交易和事项的确认、计量、记录和报告的程序； 4.询问财务报表中所有重要的认定； 5.实施分析程序，以识别异常关系和异常项目； 6.询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报表产生影响的措施； 7.阅读财务报表，以考虑是否遵循指明的编制基础； 8.获取其他注册会计师对被审阅单位组成部分财务报表出具的审计报告或审阅报告
（四）应当特别询问的事项	1.所有交易均已记录； 2.财务报表是否按照指明的编制基础编制； 3.被审计单位业务活动、会计政策和行业惯例的变化； 4.在实施审阅程序中发现的问题
（五）财务报表可能存在重大错报	如果有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报，注册会计师应当实施追加的或更为广泛的程序，以便能够以消极方式提出结论或确定出具非无保留结论的报告

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