2011注册会计师考试《审计》基础讲义：第27章(2)

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　　第二节　验　资

　　一、验资概述

　　(一)验资的含义

　　验资是指注册会计师依法接受委托，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，并出具验资报告。

　　(二)验资类型及设立验资和变更验资的含义

　　1.设立验资

　　需要注册会计师进行设立验资的情况主要包括：(1)被审验单位向公司登记机关申请设立登记时全体股东的一次性全部出资和分次出资的首次出资。(2)公司新设合并、分立，新设立的公司向公司登记机关申请设立登记。

　　2.变更验资

　　需要注册会计师进行变更验资的情况主要包括：(1)被审验单位出资者(包括原出资者和新出资者)新投入资本，增加注册资本及实收资本。(2)分次出资的非首次出资，增加实收资本，但注册资本不变。(3)被审验单位以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实收资本。(4)被审验单位因吸收合并变更注册资本及实收资本。(5)被审验单位因派生分立、注销股份或依法收购股东的股权等减少注册资本及实收资本。(6)被审验单位整体改制，包括由非公司制企业变更为公司制企业或由有限责任公司变更为股份有限公司时，以净资产折合实收资本。

　　注意：

　　第一，分期出资中的非首期出资的验证属于变更验资。

　　第二，公司因出资者、出资比例等发生变化，注册资本及实收资本金额不变，需要按照有关规定向公司登记机关申请办理变更登记，不需要进行变更验资。

　　(三)出资者和被审验单位的责任

　　按照法律法规以及协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整，是出资者和被审验单位的责任。

　　(四)注册会计师的责任

　　按照《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》准则的规定，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，出具验资报告，是注册会计师的责任。

　　注册会计师的责任不能减轻出资者和被审验单位的责任。

　　二、业务约定书

　　三、计划、程序与记录

　　(一)验资计划

　　(二)获取注册资本实收情况明确细表或注册资本、实收资本变更情况细表

　　(三)审验范围

　　(四)审验程序

　　1.审验方法及要求。注册会计师应当关注出资者的出资金额、出资时间、出资方式、出资比例等内容是否符合法律法规以及协议、章程的规定。

　　对于出资者投入的资本及其相关的资产、负债，注册会计师应当分别采用下列方法进行审验：

　　(1)以货币出资的，应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行询证函回函等的基础上，审验出资者的实际出资金额，并关注全体股东的货币出资额占注册资本的比例是否符合法定要求(不低于注册资本的30%)。对于股份有限公司向社会公开募集的股本，还应当检查证券公司承销协议、募股清单和股票发行费用清单等。

 

　　注意：

　　对于外商投资企业，还应审验是否以外币出资;以人民币出资是否符合规定;若将出资款汇入境外开户行的是否有外汇管理部门的批准;

　　外商投资企业的特殊审验程序：

　　①该外商投资企业的已审计财务报表和审计报告;

　　②有关利润分配的决议;

　　③主管税务机关出具的完税证明;

　　④外汇管理部门的批文。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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