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第二十四章 其他特殊项目的审计
第一节 会计估计的审计
会计估计通常是被审计单位在不确定情况下作出的,其准确程度取决于管理层对不确定的交易或事项的结果作出的主观判断。由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性,管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大,注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的规定,确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。
管理层为达到预期结果,可能会利用会计估计的上述特征,误用、滥用会计估计,或者不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断,凌驾于有关会计估计的内部控制之上,从而增大财务报表出现重大错报的可能性。
一、针对会计估计的重大错报风险实施的审计程序
(一)针对会计估计的风险评估程序
(二)针对会计估计的进一步审计程序
注册会计师应当设计和实施进一步审计程序,获取充分、适当的审计证据,以判断特定环境下的会计估计是否合理,并在必要时是否得以充分披露。在审计会计估计时,注册会计师应当采用下列一种或多种审计程序:
1.复核和测试管理层作出会计估计的过程。
2.运用独立估计与管理层作出的会计估计进行比较。
3.复核能够证实会计估计合理性的期后事项。
二、复核和测试管理层做出会计估计的过程
(一)评价会计估计依据的数据,考虑会计估计依据的假设
(二)测试会计估计的计算过程
(三)将以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较
(四)考虑管理层对会计估计的批准程序
三、运用独立估计
在某些情况下,独立估计不仅能够印证被审计单位管理层所作的会计估计的合理性,同时也可提高审计效率。
四、复核期后事项
资产负债表日后至审计完成之前发生的交易或事项,可能为注册会计师审计会计估计提供审计证据。注册会计师对这些交易或事项的复核可能减少甚至取代对管理层形成会计估计过程的复核和实施的其他审计程序,或取代在评估会计估计合理性时运用的独立估计。
五、评价审计程序的结果
如果依据审计证据得出的估计结果与包括在财务报表中的估计金额存在差异,注册会计师应当区分不同情况确定是否需要调整该项差异。如果认为该项差异不合理,注册会计师应当提请管理层予以调整。如果管理层拒绝调整,注册会计师应当将该项差异视为一项错报,并连同所有其他错报一并考虑,以评价对财务报表的影响是否重大。
特殊情况下,如果认为被接受的各项差异合理但均偏向一个方向,以致各项差异的累积数可能对财务报表产生重大影响,注册会计师应当从整体上评价会计估计的合理性。
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