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第八章 审计计划
第一节 初步业务活动
一、初步业务活动的目的和内容
注册会计师在计划审计工作前,需要开展初步业务活动。
(一)初步业务活动的目的
1.确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力;
2.确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况;
3.确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。
(二)初步业务活动的内容
1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序;
2.评价遵守职业道德规范的情况;
3.及时签订或修改审计业务约定书。
二、审计业务约定书内容
(一)审计业务约定书的基本内容
1.财务报表审计的目标;
2.管理层对财务报表的责任;
3.管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度;
4.审计范围,包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注会师审计准则;
5.执行审计工作的安排,包括出具审计报告的时间要求;
6.审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式;
7.由于测试的性质和审计的其他固有限制,以及内部控制的固有局限性,不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险;
8.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助;
9.注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息;
10.管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认;
11.注册会计师对执业过程中获知的信息保密;
12.审计收费,包括收费的计算基础和收费安排;
13.违约责任;
14.解决争议的方法;
15.签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章,以及签约双方加盖的公章。
注意:核心内容是管理层与注册会计师的责任和义务
其中,第2、3、8、9、10、12项可以视为管理层在财务报表审计过程中所承担的责任和义务;第5、6、7、11项可以视为注册会计师在财务报表审计过程中承担的责任和义务。
(二)审计业务约定书的特殊考虑
1.考虑特定需要(有必要时应有的内容)
如果情况需要,注册会计师还应当考虑在审计业务约定书中列明的内容:
(1)在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排;
(2)与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调;
(3)预期向被审计单位提交的其他函件或报告;
(4)与治理层整体直接沟通;
(5)在首次接受审计委托时,对与前任注册会计师沟通的安排;
(6)注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。
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