2011注册会计师考试《审计》基础讲义：第三章(1)

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　　第三章　注册会计师法律责任

　　本章属于非重点内容，本章主要介绍的是注册会计师法律责任的依据、对注册会计师责任的认定及法律法规对法律责任的规定等内容。在考试时有时以客观题形式或结合案例出简答题，所占分数通常不高，命题几率也不高。考生应关注以下内容：

　　1.理解经营失败、审计失败和审计风险的概念;

　　2.理解对注册会计师法律责任的认定及法律责任的种类;

　　3.理解相关司法解释。

　　第一节　注册会计师的法律环境

　　一、注册会计师承担法律责任的依据

　　法律责任的出现，通常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对他人权利的损害。

　　1.经营失败：是指企业由于经济或经营条件的变化，而无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。

　　2.审计失败：是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。例如，注册会计师可能指派了不合格的助理人员去执行审计任务，未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报。

　　3.审计风险：是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

　　注意：

　　第一，注册会计师承担的责任，通常是由被审计单位的经营失败所引发，如果没有应有的职业谨慎，就会出现审计失败，审计风险就可能会变成现实。

　　第二，由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。特别是，如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某些重大舞弊行为。

　　二、注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式(略)

　　三、对注册会计师法律责任的认定

　　(一)违约

　　所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。比如，会计师事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表，或违反了与被审计单位订立的保密协议等。

　　(二)过失

　　当过失给他人造成损失时，注册会计师应负过失责任。通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失。

　　1.普通过失：通常是指没有保持职业上应有的职业谨慎;对注册会计师而言则是指没有完全遵循专业准则的要求。

　　2.重大过失：是指连起码的职业谨慎都没有保持，对注册会计师而言则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。

　　“推定欺诈”，又称“涉嫌欺诈”，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。

　　(三)欺诈

　　欺诈又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。

　　四、注册会计师承担法律责任的种类

　　注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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