2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(42)

　　第三节 审计工作底稿的归档

　　一、审计工作底稿的归档

　　1.审计工作底稿的归档是一项事务性的工作(教材P272)

　　(1)在出具审计报告前，注册会计师应完成所有必要的审计程序，取得充分、适当的审计证据并得出适当的审计结论。

　　(2)在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。

　　2.在归档期间对审计工作底稿进行的事务性的变动主要包括：

　　(1)删除或废弃被取代的审计工作底稿;

　　(2)对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引;

　　(3)对审计档案归整工作的完成核对表签字认可;

　　(4)记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。

　　3.审计工作底稿在归档期后的变动(教材P274)

　　(1)需要变动审计工作底稿的情形

　　一般情况下，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加，如果有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：

　　①注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分;

　　②审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。

　　(2)变动审计工作底稿时的记录要求

　　在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：

　　①修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员;

　　②修改或增加审计工作底稿的具体理由;

　　③修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。