2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(1)

　　第一章 注册会计师审计职业特点

　　本章考情分析

　　最近3年本章内容未出考题，2010年也很难直接出题。

　　对于初学《审计》的考生朋友,请重点理解教材以下四个问题：

　　1.注册会计师审计目标的变化;

　　2.注册会计师审计的含义;

　　3.风险导向审计方法;

　　4.注册会计师审计与内部审计的关系。

　　本章知识要求和能力等级

　　重难点讲解

　　一、注册会计师审计目标和审计方法的发展（请依据教材总结并能够得出结论）

　　【例题1·单选题】注册会计师审计产生的直接原因是( )。(基本结论)

　　A.合伙企业制度的产生

　　B.股份制企业制度的形成

　　C.资本市场的发展

　　D.所有权和经营权的分离

　　【答案】D

　　【解析】合伙企业制度使所有权和经营权初步分离;股份制企业制度使所有权和经营权进一步分离;资本市场的发展使审计报告的使用人由企业主、债权人扩展到社会公众，所有权和经营权彻底分离，两权分离是注册会计师审计产生的直接原因。

　　【例题2·单选题】注册会计师审计从起源发展到现在经历了一个较长的过程，在审计发展的不同时期，其主要审计目的也在调整。下列关于不同阶段的审计目的陈述不恰当的是( )。

　　A.英式审计主要目的是查错防弊

　　B.美式审计主要目的是判断企业信用状况

　　C.1929~1933年的世界经济危机后，审计目的是保护投资者为目的的利润表审计

　　D.现代审计目的不再关注错弊，而是对财务报表发表审计意见

　　【答案】D

　　【解析】现代审计目的是对财务报表发表审计意见，合理保证财务报表不存在重大错报，注册会计师仍然要关注查错防弊，特别是要考虑舞弊的审计风险。

　　二、注册会计师审计含义(请认真理解并掌握，链接鉴证业务含义)

　　审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。

　　具体可以这样理解：

　　1.审计的主体是具有专业胜任能力的独立审计人员，独立性是审计的灵魂，独立性的要求(请链接教材第6章)。

　　2.审计的对象是“经济活动与经济事项认定”(如上图1-1)，认定的定义和分类(请链接教材第7章)。

　　3.审计的依据是“既定标准”(如上图1-1)，会计与审计的关联就是这个“既定标准”。会计工作是会计人员遵循“既定标准”对“交易记录与报表的编制”(如下图1-2)，而审计工作是审计人员遵循审计准则、参照“既定标准”(如下图1-2)对“经济活动与经济事项认定进行再认定”，从而发表审计意见出具审计报告的过程。

　　这里的“既定标准”，在年报审计中就是“适用的企业会计准则和相关的企业会计制度”;在验资业务中就是出资者的“合同”(请链接审计教材第15~20章实质性审计程序和2010年“中级会计实务”教材的相应章节复习)。

　　4.审计目标是审计人员对“经济活动与经济事项认定”与“既定标准”(如上图1-1)的符合程度进行审计证据的获取和评价，获取和评价审计证据的方法(请链接审计教材第9章第2节);

　　5.审计报告(如上图1-1)就是审计人员把审计结果传递给有关使用者，审计报告的内容(请链接教材第25~26章);

　　6.审计的本质是一个系统化的过程。(如上图1-1)。

　　【例题3·多选题】以下关于“注册会计师审计”的陈述中，恰当的有( )。

　　A.注册会计师在年报审计中应根据被审计单位所采用的适用的企业会计准则和相关的企业会计制度来判断其年报的编制是否合法，年报反映的内容是否公允

　　B.注册会计师在年报审计中必须查出财务报表中所有重大舞弊

　　C.注册会计师年报审计的核心环节是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”

　　D.注册会计师必须获取基于认定的充分适当的审计证据才能对财务报表发表审计意见

　　【答案】ACD

　　【解析】选项A正确，企业会计准则和不同会计制度就是注册会计师判断的“既定标准”(如上图1-1);

　　选项B不正确，注册会计师很难查出管理层所有重大的串通舞弊;

　　选项C正确，现代风险导向审计准则对审计工作核心环节的要求是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”;

　　选项D正确，注册会计师只有在获取认定的充分适当的审计证据才能对财务报表发表审计意见。