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　　第十九章 所得税

　　本章考情分析：

　　本章阐述所得税会计的确认、计量和记录问题。分数5分左右，属于重要章节。

　　本章复习点拨：

　　(1)资产计税基础的确定;

　　(2)负债计税基础的确定;

　　(3)应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定;

　　(4)递延所得税资产和递延所得税负债的确认;

　　(5)所得税费用的确认和计量;

　　(6)本章内容可以和其他很多章节的内容结合出题。

　　本章高频考点、核心考点归纳：

　　资产的计税基础

　　【考频分析】：

　　考频：★★★

　　复习点拨：本考点为掌握所得税会计的基础，考生学习所得税会计核算的关键在于确定资产、负债的计税基础。资产、负债的计税基础的确定，与税收法规的规定密切关联。企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。

　　【内容导航】：

　　(一)固定资产

　　(二)无形资产

　　(三)以公允价值计量的金融资产

　　(四)其他资产

　　【高频考点】：资产的计税基础

　　资产的计税基础，指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额。

　　资产的计税基础=未来可税前列支的金额

　　某一资产负债表日的计税基础=成本-以前期间已税前列支的金额

　　(一)固定资产

　　账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备

　　计税基础=实际成本-税法累计折旧

　　(二)无形资产

　　1.对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本;税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

　　【提示】如果会计摊销方法、摊销年限和残值均符合税法规定，那么每期纳税调减的金额均为会计计入费用(研究阶段的支出、开发阶段不符合资本化条件的支出及形成无形资产后的摊销额)的50%。

　　2.无形资产在后续计量时，会计与税法的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销、无形资产摊销方法、摊销年限的不同及无形资产减值准备的提取。

　　账面价值=实际成本-会计累计摊销-无形资产减值准备

　　但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值=实际成本-无形资产减值准备

　　计税基础=实际成本-税法累计摊销

　　(三)以公允价值计量的金融资产

　　1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　会计：公允价值(期末按公允价值计量，公允价值变动计入公允价值变动损益)

　　税法：取得时的成本

　　2.可供出售金融资产

　　会计：公允价值(期末按公允价值计量，公允价值变动计入资本公积——其他资本公积)

　　税法：取得时的成本

　　(四)其他资产

　　因企业会计准则规定与税法法规规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。

　　1.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

　　会计：期末按公允价值计量

　　税法：以历史成本为基础确定

　　2.将国债作为持有至到期投资

　　账面价值：期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提利息(期初摊余成本×实际利率)-本期收回本金和利息

　　计税基础：与账面价值相等

　　3.其他各种资产减值准备

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