2013注册会计师考试《会计》强化辅导讲义(80)

　　全套笔记：2013注册会计师考试《会计》强化辅导讲义汇总 

第七节 内部债权债务的合并处理

　　一、内部债权债务抵消概述

　　母公司与子公司、子公司相互之间的债权和债务项目，是指母公司与子公司、子公司相互之间的应收账款与应付账款、预付账款和预收账款、应付债券与债券投资等项目。对于发生在母公司与子公司、子公司相互之间的这些项目，从债权方企业来说，在资产负债表中表现为一项债权资产;而从债务方来说，一方面形成一项负债，另一方面同时形成一项资产。发生的这种内部债权债务，从母公司与子公司组成的集团整体角度来看，它只是集团内部资金运动，既不增加企业集团的资产，也不增加负债。为此，在编制合并财务报表时也应当将内部债权债务项目予以抵消。

　　在编制合并资产负债表时需要进行合并处理的内部债权债务项目主要包括：(1)应收账款与应付账款;(2)应收票据与应付票据;(3)预付账款与预收账款;(4)长期债券投资与应付债券;(5)应收股利与应付股利;(6)其他应收款与其他应付款。

　　二、内部应收款项及其坏账准备的合并处理

　　根据现行企业会计准则，企业对于包括应收账款、应收票据、预付账款以及其他应收款在内所有应收款项，应当根据其公允价值变动情况，确认资产减值损失，计提坏账准备。这里的应收账款、应收票据等也包括应收子公司账款、应收子公司票据等。在对子公司的应收款项计提坏账准备的情况下，在编制合并财务报表时，随着内部应收款项的抵消，与此相联系也须将该内部应收款项计提的坏账准备予以抵消。将内部应收款项抵消时，按内部应付款项的金额，借记“应付账款”、“应付票据”等项目，贷记“应收账款”、“应收票据”等项目;将内部应收款项计提的坏账准备抵消时，按各内部应收款项

　　计提的相应坏账准备期末余额，借记“应收账款”、“应收票据”等项目，贷记“资产减值损失”项目。

　　三、连续编制合并财务报表时内部应收款项及其坏账准备的合并处理

　　【例25-17】甲公司为A公司的母公司。甲公司本期个别资产负债表应收账款中有580万为应收A公司账款，该应收账款账面余额为600万元，甲公司当年计提坏账准备20万元;A公司本期个别资产负债表中应付账款中与有应付甲公司账款600万元。

　　在编制合并财务报表时，甲公司应当将内部应收账款与应付账款相互抵消，同时还应将内部应收账款计提的坏账准备予以抵消

　　【答案】

　　其抵消分录为：

　　(1)应收账款与应付账款抵消：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　(2)坏账准备与资产减值损失抵消：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　【例25-19】接【例25-17】。甲公司为A公司的母公司。母公司和A公司上期内部应收账款、坏账准备情况、内部债券债务的抵消及其合并工作底稿(局部)见【例25-17】。甲公司本期个别资产负债表应收账款中应收A公司账款735万元，该应收账款账面余额为800万元，甲公司对该应收账款累计计提坏账准备65万元，其中20万元系上期结转至本期的，本期对其计提坏账准备45万元。

　　【答案】

　　甲公司在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：

　　(1)抵销上期内部应收款项计提的坏账准备，并调整期初未分配利润的数额：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：期初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　(2)内部应收账款与应付账款抵消：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　(3)抵销本期内部应收账款新增计提的坏账准备与资产减值损失：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　45

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