2013注册会计师考试《会计》强化辅导讲义(72)

　　全套笔记：2013注册会计师考试《会计》强化辅导讲义汇总 

第二节 会计估计及其变更

　　一、会计估计概述

　　会计估计，是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计具有如下特点：

　　第一，会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响。

　　第二，进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础。

　　第三，进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。

　　企业应当披露重要的会计估计，不具有重要性的会计估计可以不披露。判断会计估计是否重要，应当考虑与会计估计相关项目的性质和金额。企业应当披露的重要会计估计包括：

　　(1)存货可变现净值的确定。

　　(2)采用公允价值摸式下的投资性房地产公允价值的确定。

　　(3)固定资产的预计使用寿命与净残值;固定资产的折旧方法。

　　(4)生物资产的预计使用寿命与净残值;各类生产性生物资产的折旧方法。

　　(5)使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值。

　　(6)可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的方法。

　　可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的，预计未来现金流量的确定。

　　(7)合同完工进度的确定。

　　(8)权益工具公允价值的确定。

　　(9)债务人债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定。

　　债权人债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定。

　　(10)预计负债初始计量的最佳估计数的确定。

　　(11)金融资产公允价值的确定。

　　(12)承租人对未确认融资费用的分摊;出租人对未实现融资收益的分配。

　　(13)探明矿区权益、并及相关设施的折旧方法;与油气开采活动相关的辅助设备及设施的折旧方法。

　　(14)非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定。

　　(15)其他重要会计估计。

　　二、会计估计变更

　　会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。

　　会计估计变更的情形包括：

　　第一，赖以进行估计的基础发生了变化。

　　第二，取得了新的信息、积累了更多的经验。

　　三、会计估计变更的会计处理

　　企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。

　　第一，会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。

　　第二，既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。

　　会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中。为了保证不同期间的财务报表具有可比性，如果以前期间的会计估计变更的影响数计入企业日常经营活动损益，则以后期间也应计入日常经营活动损益;如果以前期间的会计估计变更的影响数计入特殊项目，则以后期间也应计入特殊项目。

　　【例题2·计算分析题】丙公司有一台管理用设备，原价为84 000元，预计使用寿命为8年，净残值为4 000元，自20×4年1月1日起按直线法计提折旧。20×8年1月，由于新技术的发展等原因，需要对原预计使用寿命和净残值作出修正，修改后的预计尚可使用寿命为6年，净残值为2 000元。该公司适用所得税税率为25%。假定税法允许按变更后的折旧额在税前扣除。

　　【答案】

　　1.修正预计使用寿命、净残值属于会计估计变更，因此采用未来适用法。

　　2.按原估计，每年折旧额为10 000元，已提折旧4年，共计40 000元，固定资产净值为44 000元，则第5年相关科目的年初余额如表22-4所示。

　　3.改变估计使用寿命后，20×8年1月1日起每年计提的折旧费用为7 000[(44 000-2 000)÷6]元。20×8年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用寿命和净残值计算确定的年折旧费用。

　　四、会计估计变更的披露(略)

　　企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：

　　(1)会计估计变更的内容和原因。包括变更的内容、变更日期以及为什么要对会计估计进行变更。

　　(2)会计估计变更对当期和未来期间的影响数。包括会计估计变更对当期和未来期间损益的影响金额，以及对其他各项目的影响金额。

　　(3)会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。

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