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2013注册会计师《会计》考点基础讲义:第9章(1)

  (二)消费税

  1.企业对外销售产品应交的消费税

  对外销售产品应交纳的消费税,通过“营业税金及附加”科目核算。

  借:营业税金及附加

  贷:应交税费——应交消费税

  2.企业以生产的应税消费品作为对外投资、或用于在建工程等其他方面

  其应交的消费税计入相关资产成本。

  3.委托加工应税消费品委托方在支付消费税时

  (1)委托加工应税消费品收回后直接用于销售的,委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本

  借:委托加工物资

  贷:应付账款、银行存款等

  (2)委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品,按规定准予抵扣

  借:应交税费——应交消费税等

  贷:应付账款、银行存款等

  【例题20·计算分析题】(教材例题9-7)某企业委托外单位加工材料(非金银首饰),原材料价款20万元,加工费用5万元,由受托方代收代缴的消费税0.5万元(不考虑增值税),材料已经加工完毕验收入库,加工费尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。

  『正确答案』(1)如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品,委托方的会计处理如下:

  借:委托加工物资    200 000

  贷:原材料       200 000

  借:委托加工物资     50 000

  应交税费―应交消费税 5 000

  贷:应付账款       55 000

  借:原材料       250 000

  贷:委托加工物资    250 000

  (2)如果委托方收回加工后的材料直接用于销售,委托方的账务处理如下:

  借:委托加工物资    200 000

  贷:原材料       200 000

  借:委托加工物资 55 000 [其中加工费50000元、消费税5000元]

  贷:应付账款      55 000

  借:原材料       255 000

  贷:委托加工物资    255 000

  4.进出口产品

  (1)进口应税消费品应交纳的消费税——计入该进口消费品的成本。

  (2)免征消费税的出口消费品

  ◆属于生产企业直接出口或通过外贸出口应税消费品,按规定直接予以免税的——可以不计算应交消费税。

  ◆属于委托外贸企业代理出口应税消费品的——应先税后退

  借:应收账款

  贷:应交税费—应交消费税

  借:银行存款

  贷:应收账款

  (三)营业税

  1.提供应税劳务,计入当期损益,即“营业税金及附加”等科目

  2.销售不动产(销售已用房屋等),通过“固定资产清理”科目,最终计入当期营业外收支

  3.出售或出租无形资产

  ◆转让无形资产所有权(即出售无形资产),记入“营业外收入”或“营业外支出”科目;

  ◆转让无形资产使用权(即出租无形资产),取得的收入记入“其他业务收入”,相关的税金及费用支出记入“营业税金及附加”科目。

  【例题21·单项选择题】某工业企业本期对外提供运输劳务收入50万元,营业税税率3%;同期对外出售一项账面价值为12万元的无形资产,取得收入20万元,营业税税率5%。上述营业税影响损益的情况是( )。

  A.增加营业税金及附加2.5万元

  B.增加营业外支出2.5万元

  C.增加营业税金及附加1.5万元,增加营业外支出1万元

  D.增加营业税金及附加1.5万元,减少营业外收入1万元

  『正确答案』D

  『答案解析』对外提供劳务部分交纳的营业税计入到“营业税金及附加”中,金额是1.5万元(50万*3%);出售无形资产交纳的营业税倒挤计入营业外收支中,在本题中,出售无形资产形成的是营业外收入,所以营业税使营业外收入减少1万元(20*5%)。所以选项D正确。

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