2013注册会计师《会计》考点基础讲义：第5章(1)

　　(二)自行建造固定资产

　　1.自营方式建造固定资产

　　企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。

　　【注意】

　　(1)盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本;工程已经完工的，计入当期损益。

　　(2)工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。

　　企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。

　　(3)所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。

　　注意：企业自用固定资产建造过程中所占用土地使用权的摊销应计入资产建造成本中。

　　(4)高危行业提取的安全生产费及其使用。

　　①提取时，一般分录为：

　　借：成本费用类科目

　　贷：专项储备——安全生产费

　　②使用时，有两大用途：用于安全生产设备等的购建或用作与安全生产相关的费用化支出(如安全生产检查费等)。

　　a.购建安全生产设备等时，正常做处理即可，不涉及专项储备;随后按照形成的固定资产成本冲减专项储备，并确认相同金额的累积折旧;该固定资产在以后期间不在计提折旧。

　　借：专项储备

　　贷：累计折旧

　　b.发生与安全生产相关的费用化支出时：

　　借：专项储备

　　贷：银行存款等

　　【链接】“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。

　　2.出包方式建造固定资产

　　采用出包工程方式的企业，固定资产成本包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入固定资产价值的待摊支出。

　　通过“在建工程“科目核算，该科目是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目。”

　　注意：(1)“在建工程”账户实质是双方结算的账户;(2)待摊支出的分配。

　　【例题2·单项选择题】某企业自行建造生产用设备一套，购入所需的各种物资100 000元，支付增值税17 000元，已全部用于建造固定资产。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本2 000元，售价2 500元，支付工程人员工资20 000元，提取工程人员的福利费2 800元，支付其他费用3 755元。该企业适用的增值税税率为17%，则该生产用设备的实际造价为(　)。

　　A.145 980元

　　B.145 895元

　　C.128 555元

　　D.143 095元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』100 000+2 000+20 000+2 800+3 755=128 555(元)

　　【例题3·单项选择题】企业的在建工程在达到预定可使用状态前试生产所取得的收入，应当(　)。

　　A.作为主营业务收入

　　B.作为其他业务收入

　　C.作为营业外收入

　　D.冲减工程成本

　　『正确答案』D

　　【例题4·多项选择题】采用自营方式建造生产用设备的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有(　)。

　　A.工程领用原材料应负担的增值税

　　B.工程人员的工资

　　C.生产车间为工程提供的水、电等费用

　　D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用

　　E.工程项目尚未达到预定可使用状态时由于正常原因造成的单项工程报废损失

　　『正确答案』BCE

　　『答案解析』选项A，对于生产经营用设备的进项税额可以抵扣，故其领用原材料的进项税额也可以抵扣，不计入工程成本;选项D，管理部门发生的为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用应直接计入当期管理费用科目。

　　(三)其他方式取得的固定资产

　　1.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照非货币性资产交换及债务重组准则的有关规定确定。

　　3.盘盈固定资产：作为前期差错更正处理。

　　(四)存在弃置费用的固定资产

　　1.核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务;

　　2.石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。

　　对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本(借：固定资产，贷：预计负债);随后要按照摊余成本和实际利率计算利息，并计入当期财务费用。

　　【注意】 一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。

　　【例题5·计算分析题】甲公司经国家批准2×10年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2 500 000万元，预计使用寿命40年。根据法律规定，该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250 000万元。假定适用的折现率为10%。

　　核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。账务处理为：

　　『正确答案』

　　(1)2×10年1月1日，弃置费用的现值=250 000×(P/F，10%，40)

　　=250 000×0.0221=5 525(万元)

　　固定资产的成本=2 500 000+5 525=2 505 525(万元)

　　借：固定资产　　　　　　　　　25 055 250 000

　　贷：在建工程　　　　　　　　　25 000 000 000

　　预计负债　　　　　　　　　　　55 250 000

　　(2)计算第1年应负担的利息费用=55 250 000×10%=5 525 000(元)

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　 5 525 000

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　 5 525 000

　　以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。

　　【例题6·单项选择题】某企业接受投资者投入设备一台，该设备需要安装。双方在协议中约定的价值为500 000元，经评估确定的该设备的公允价值为450 000元。安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为4 000元;领用自产的产成品一批，实际成本为10 000元，售价为24 000元，该产品为应税消费品，消费税税率10%。本企业为一般纳税人，适用的增值税税率为17%。在不考虑所得税的情况下，安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为(　)元。

　　A.471 160

　　B.466 400

　　C.545 160

　　D.495 160

　　『正确答案』B

　　『答案解析』450 000+4 000+10 000+24 000×10%=466 400(元)

　　【例题7·多项选择题】下列项目中，构成固定资产入账价值的有(　)。

　　A.购买设备发生的运杂费

　　B.接受投资者投入固定资产支付的相关税费

　　C.以非货币性资产交换换入设备时支付的补价

　　D.施工过程中盘亏工程物资的净损失

　　E.固定资产达到预定可使用状态前发生的专门借款利息

　　『正确答案』ABCDE

　　相关推荐：

　　2013注册会计师考试《会计》考点预习讲义

　　2013注册会计师考试《税法》基础讲义汇总

　　2013注册会计师考试《审计》基础讲义汇总

　　2013注册会计师《经济法》基础讲义汇总