2013注册会计师《会计》考点基础讲义：第4章(3)

　　【例题2·计算分析题】20×7年1月1日，甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，有商誉100万元。20×7年1月1日至20 ×8年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。

　　20×9年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能对其施加重大影响。20×9年1月8日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。

　　『正确答案』

　　(1)甲公司个别财务报表的处理

　　①确认部分股权处置收益

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　4 800 000

　　贷：长期股权投资(6 000 000×60%)3 600 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　1 200 000

　　②对剩余股权改按权益法核算：

　　借：长期股权投资　　　　　　300 000(75万元*40%)

　　贷：盈余公积　　　　　　　　20 000(50万元*40%*10%)

　　利润分配　　　　　　　　180 000

　　资本公积　　　　　　　　100 000(25万元*40%)

　　(2)合并财务报表的处理

　　应确认的投资收益=480+320-675+25=150(万元)

　　①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　 3 200 000

　　贷：长期股权投资(6 750 000 ×40%)2 700 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　 500 000

　　②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整

　　借：投资收益　　　　(500 000 ×60%)300 000

　　贷：未分配利润　　　　　　　　　　　 300 000

　　③从资本公积转出与剩余股权相对应的原计人权益的其他综合收益10万元，重分类转入投资收益：

　　借：资本公积　　　　 100 000(250 000 ×40%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 100 000

　　二、权益法转为成本法

　　1.增资：因追加投资等导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资的——应将权益法改为成本法

　　长期股权投资在购买日的初始投资成本为原权益法下的账面价值加上购买日为取得进一步的股份新支付的对价的公允价值之和。

　　注意：不需作追溯调整。举例见第一节“多次交易达到合并”

　　2.减资：因减少投资等原因导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的——应将权益法改为成本法

　　注意：不追溯调整。转换时，应以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。

　　以后期间，分得现金股利时，按成本法确认投资收益。

　　【例题3·计算分析题】甲公司持有乙公司30%的表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。20×6年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后甲公司对该项投资转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为4 800万元，其中成本3 900万元，损益调整为900万元，出售取得价款2 700万元。

　　『正确答案』甲公司确认处置损益应进行以下账务处理：

　　借：银行存款　　　　　　　　27 000 000

　　贷：长期股权投资　　　　　　24 000 000

　　投资收益　　　　 　3 000 000(倒挤)

　　处置投资后，该项长期股权投资的账面价值为2 400万元。

　　还需将权益法下长期股权投资的账面价值结转：

　　借：长期股权投资(乙公司)　24 000 000

　　贷：长期股权投资—成本　　　19 500 000

　　—损益调整　 4 500 000

　　三、长期股权投资的处置

　　1.结转长期股权投资的账面价值

　　处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。

　　会计分录：

　　借：银行存款等(实际收到的金额)

　　长期股权投资减值准备(已计提的减值准备)

　　贷：长期股权投资(账面余额)

　　(贷或借)投资收益(差额)

　　2.结转权益法下原记入资本公积的金额

　　采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而记入资本公积的金额，在处置时亦应一并结转。将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。

　　借：资本公积—其他资本公积

　　贷：投资收益

　　或做相反的分录。

　　【例题4·单项选择题】企业处置一项权益法核算的长期股权投资，长期股权投资各明细科目的金额为：成本200万元，损益调整借方100万元，其他权益变动借方20万元。处置该项投资收到的价款为350万元。处置该项投资的收益为(　)。

　　A.350万元

　　B.320万

　　C.30万元

　　D.50万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』处置该项投资的投资收益为350-320+20=50(万元)

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