2013注册会计师《会计》考点基础讲义：第2章(5)

　　【例题1·计算分析题】20×7年1月1日甲保险公司支付价款1 028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面年利率4%，实际年利率为3%，利息每年年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为1 000.094元。假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：

　　『正确答案』

　　(1)20×7年1月1日，购入债券：

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　1 000

　　——利息调整　　 28.244

　　贷：银行存款　　　　　　　　 　　1 028.244

　　(2)20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动：

　　实际利息=1 028.244×3%=30.84732≈30.85(元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　 40

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　30.85

　　可供出售金融资产——利息调整　　　 9.15

　　年末摊余成本=1 028.244+30.85-40=1 019.094(元)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 40

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　 40

　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　 19

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　 19

　　【例题2·单项选择题】下列金融资产中，应作为可供出售金融资产核算的是(　)。

　　A.企业从二级市场购入准备随时出售的普通股票

　　B.企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券

　　C.企业购入没有公开报价且不准备随时变现的A公司5%的股权

　　D.企业购入有公开报价但不准备随时变现的A公司5%的流通股票

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A ，准备随时出售，应该作为交易性金融资产核算;选项B，有能力和意图持有至到期的公司债券，应该作为持有至到期投资核算;选项C，因为没有公开报价，所以不能作为可供出售金融资产核算，通常情况下是作为长期股权投资核算的。

　　【例题3·计算分析题】甲公司按年对外提供财务报表。

　　(1)20×9年4月22日甲公司从二级市场购入一批A公司发行的股票600万股，作为可供出售金融资产核算，取得时公允价值为每股为8.3元，含已宣告但尚未发放的现金股利0.3元，另支付交易费用8万元，全部价款以银行存款支付。

　　『正确答案』

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　4 808 [600×(8.3-0.3)+8]

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　180(600×0.3)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　4 988

　　(2)20×9年5月20日，收到最初支付价款中所含现金股利。

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　180

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　180

　　(3)20×9年12月31日，该股票公允价值为每股8.9元。

　　『正确答案』

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　532 (600×8.9-4 808)

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　532

　　(4)2×10年3月1日，A公司宣告发放股利，其中现金股利每股0.4元，股票股利每10股派2股。

　　『正确答案』

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　240(600×0.4)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　240

　　(5)2×10年3月12日，收到现金股利和股票股利。

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　240

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　240

　　收到的股票股利为600×20%=120(万股)，备查簿登记。

　　(6)2×10年12月31日，该股票公允价值为每股7.5元。

　　『正确答案』

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　 60[720×7.5-(4 808+532)]

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　 60

　　(7)2×11年1月10日，全部出售该股票，每股6元，交易费用为6万元。

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　4 314(720×6-6)

　　资本公积——其他资本公积　　　　　　592

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　494

　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　4 808

　　——公允价值变动　　592

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