2012注册会计师《会计》强化辅导讲义：第10章(4)

　　【例题4·选择题】(2010)甲公司为从事国家重点扶持的公共基础设施建设项目的企业，根据税法规定，20×9年度免交所得税。甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：

　　(1)以盈余公积转增资本5 500万元;

　　【解析】

　　借：盈余公积5 500

　　贷：股本5 500

　　所有者权益一增一减，总额不变。

　　(2)向股东分配股票股利4 500万元;

　　【解析】

　　借：利润分配——转作股本的股利4 500

　　贷：股本4 500

　　所有者权益一增一减，总额不变。

　　(3)接受控股股东的现金捐赠350万元;

　　【解析】一般的捐赠所得计入营业外收入，控股股东的捐赠所得计入资本公积。

　　借：银行存款350

　　贷：资本公积350

　　(4)外币报表折算差额本年增加70万元;

　　【解析】外币报表折算差额是所有者权益。

　　(5)因自然灾害发生固定资产净损失l 200万元;

　　【解析】

　　借：营业外支出1 200

　　贷：待处理财产损益1200

　　(6)因会计政策变更调减年初留存收益560万元;

　　(7)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元;

　　【解析】

　　借：交易性金融资产60

　　贷：公允价值变动损益60

　　(8)因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额50万元：

　　【解析】

　　借：资本公积50

　　贷：投资收益50

　　所有者权益减少，损益增加，所有者权益总额不变。

　　(9)因可供出售债务工具公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备85万元。

　　【解析】

　　借：可供出售金融资产85

　　贷：资产减值损失85

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第7小题至第8小题。

　　7.上述交易或事项对甲公司20×9年度营业利润的影响是(　)。

　　A.110万元

　　B.145万元

　　C.195万元

　　D.545万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』利润的三个层次：营业利润、利润总额和净利润。

　　利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

　　净利润=利润总额-所得税费用

　　除了营业外收入、营业外支出和所得税费用之外的其他损益，都构成营业利润。

　　上述交易或事项对甲公司20×9年度营业利润的影响金额=(7)公允价值变动损益60+(8)投资收益50+(9)转回资产减值损失85=195(万元)。

　　8.上述交易或事项对甲公司20×9年12月31日所有者权益总额的影响是(　)。

　　A.-5 695万元

　　B.-1195万元

　　C.-1145万元

　　D.-635万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』上述交易或事项对甲公司20×9年12月31日所有者权益总额的影响=(3)资本公积350+(4)外币报表折算差额70-(5)营业外支出1200-(6)调减留存收益560+(7)公允价值变动损益60+(9)转回资产减值损失85=-1195(万元)。

　　本章小结

　　本章主要需要掌握三点：

　　一是“权益工具和金融负债的区分”，即期权的会计处理;

　　二是混合工具的拆分，即可转换公司债券的会计处理，不过可转换公司债券在负债这章已经学过了;

　　三是其他资本公积的内容。

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