2012注册会计师《会计》强化辅导讲义：第6章(4)

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　　第四节 无形资产的处置

　　(一)出售

 

　　注：无形资产处置净损益，记为营业外收支。固定资产处置净损益，也是记为营业外收支。

　　(二)出租

　　借：银行存款

　　贷：其他业务收入

　　借：其他业务成本

　　贷：累计摊销

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交营业税

　　注意：应交营业税不是计入其他业务成本;出售无形资产的营业税计入营业外收支。

　　补充：营业税

　　营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产征收的一种流转税。应税劳务是指交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等七种劳务，均为非制造性企业。

　　重点关注制造性企业涉及的四种业务： ① 出租无形资产的，计入营业税金及附加; ②出售无形资产的，计入营业外收支; ③出售作为固定资产的建筑物，计入固定资产清理(影响营业外收支); ④出售投资性房地产，计入营业税金及附加。

　　出租与出售的营业税区别

　　要注意出租和出售营业税处理的区别：

　　出租的营业税计入了营业税金及附加，而出售的营业税计入了营业外收支，营业外收支是扣除营业税后倒挤出来的，所以说营业税是计入了营业外收支。为什么有这样的区别呢?原因在于，出租被认为是副营业务，副营也是经营业务，“营业税金及附加”中的“营业”二字，就是经营业务;而无形资产出售，被认为非经营业务，因此，叫做“营业外”收支。

　　(三)报废

　　如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，例如，某无形资产已被其他新技术所替代或超过法律保护期，不能再为企业带来经济利益的，则不再符合无形资产的定义，应将其报废并予以转销，其账面价值转作营业外支出。

　　借：累计摊销

　　无形资产减值准备

　　营业外支出

　　贷：无形资产

　　本章小结

　　本章应重点掌握以下三点：

　　一是土地使用权的核算，自用——无形资产，出租或增值——投资性房地产，房地产企业开发商品房——存货(商品房成本)，注意与固定资产、投资性房地产和应交税费等内容的结合。

　　二是研发支出的处理，研究支出全部费用化，开发支出区分是否符合资本化条件：不符合的费用化，符合的形成无形资产价值。注意所得税的会计处理。

　　三是无形资产的后续计量，使用寿命有限的无形资产注意摊销期限和摊销方法，以及账务处理;使用寿命不确定的无形资产不能摊销，每年年末应减值测试。

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