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注册会计师考试。
【例题29·计算分析题】(教材【例11-31】)某建筑公司与客户签订了一项总金额为l20万元的建造合同。第一年实际发生工程成本50万元，双方均能履行合同规定的义务，但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠确定。
本例中，该公司不能采用完工百分比法确认收入。由于客户能够履行合同，当年发生的成本均能收回，所以公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。其账务处理如下：
『正确答案』
借：主营业务成本 500 000
贷：主营业务收入 500 000
如果该公司当年与客户只办理价款结算30万元，其余款项可能收不回来。这种情况下，该公司只能将30万元确认为当年的收入，50万元应确认为当年的费用。其账务处理如下：
借：主营业务成本 500 000
贷：主营业务收入 300 000
工程施工——合同毛利 200 000
使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，就不应再按照上述规定确认合同收入和费用，而应转为按照完工百分比法确认合同收入和费用。
【例题30·计算分析题】(教材【例11—32】)沿用【例11—31】，如果到第二年，完工进度无法可靠确定的因素消除。第二年实际发生成本为30万元，预计完成合同尚需发生的成本为20万元，则企业应当计算合同收入和费用如下：
第二年合同完工进度=(50+30)÷(50+30+20)×100%=80%
第二年确认的合同收入=120×80%-30=66(万元)
第二年确认的合同成本=(50+30+20)×80%-50=30(万元)
第二年确认的合同毛利=66-30=36(万元)
账务处理如下：
『正确答案』
借：主营业务成本 300 000
工程施工——合同毛利 360 000
贷：主营业务收入 660 000
【例题31·计算分析题】(教材【例11—33】，与【例11—30】的原理一样，大家自己看)某建筑公司签订了一项总金额为120万元的固定造价合同，最初预计总成本为100万元。第一年实际发生成本70万元。年末，预计为完成合同尚需发生成本55万元。该合同的结果能够可靠估计。该公司在年末应进行如下账务处理：
第一年合同完工进度=70÷(70+55)×100%=56%
第一年确认的合同收入=120×56%=67.2(万元)
第一年确认的合同费用=(70+55)×56%=70(万元)
第一年确认的合同毛利=67.2-70=-2.8(万元)
第一年预计的合同损失=[(70+55)-120]×(1-56%)
=2.2(万元)
其账务处理如下：
『正确答案』
借：主营业务成本 700 000
贷：主营业务收入 672 000
工程施工——合同毛利 28 000
借：资产减值损失 22 000
贷：存货跌价准备 22 000
【例题32·多项选择题】20×7年1月1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。合同约定：甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款80 000万元;工期为2年。与上述建造合同相关的资料如下：
(1)20×7年1月10日开工建设，预计总成本68 000万元。至20×7年12月31日，工程实际发生成本45 000万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本45 000万元;工程结算合同价款40 000万元，实际收到价款36 000万元。
(2)20×7年10月6日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款2 000万元。
(3)20×8年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工时，累计实际发生成本89 000万元;累计工程结算合同价款82 000万元，累计实际收到价款80000万元。
(4)20×8年11月12日，收到乙公司支付的合同奖励款400万元。同日，出售剩余物资产生收益250万元。
假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。
1.下列各项关于甲公司上述建造合同会计处理的表述中，正确的有( )。
A.追加的合同价款计入合同收入
B.收到的合同奖励款计入合同收入
C.出售剩余物资产生的收益冲减合同成本
D.工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示
E.预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额确认为当期合同损失
『正确答案』ABCDE
2.下列各项关于甲公司20×7年度和20×8年度利润表列示的表述中，正确的有( )。
A.20×7年度营业收入41 000万元
B.20×7年度营业成本45 000万元
C.20×8年度营业收入41 400万元
D.20×8年度营业成本43 750万元
E.20×7年度资产减值损失4 000万元
『正确答案』ABCE
『答案解析』20×7年的完工进度=45 000/(45 000+45 000)=50%
20×7年应确认的营业收入=82 000×50%=41 000(万元)
20×7年应确认的营业成本=90 000×50%=45 000(万元)
20×7年应确认的资产减值损失=(90 000-82 000)×(1-50%)=4 000(万元)
20×8年应确认的营业收入=82 400-41000=41 400(万元)
20×8年应确认的营业成本=(89 000-250)×100%-45 000-4 000=39 750(万元)
【例题33·单项选择题】2007年6月1日，甲建筑公司与A公司签订一项固定造价建造合同，承建A公司的一幢办公楼，预计2008年12月31日完工;合同总金额为12 000万元，预计总成本为10 000万元。2007年11月20日，因合同变更而增加的收入500万元。截止2007年12月31日，甲建筑公司实际发生合同成本4 000万元。假定该建造合同的结果能够可靠地估计，甲建筑公司2007年度对该项建造合同应确认的收入为( )万元。
A.3 000 B.4 800 C.5 000 D.5 300
『正确答案』C
『答案解析』12 000×4 000/10 000+500×4 000/10 000=5 000(万元)
【提示】(1)因建造合同结果能够可靠估计，故采用完工百分比法计算。(2)因合同变更增加的收入也应按完工百分比确认收入。
【例题34·单项选择题】2007年1月1日，甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房的合同，合同规定2009年3月31日完工;合同总金额为1 800万元，预计合同总成本为1 500万元。2007年12月31日，累计发生成本450万元，预计完成合同还需发生成本1 050万元。2008年12月31日，累计发生成本1 200万元，预计完成合同还需发生成本300万元。2009年3月31日工程完工，累计发生成本1 450万元。假定甲建筑公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲建筑公司2008年度对该合同应确认的合同收入为( )万元。
A.540 B.900 C.1 200 D.1 440
『正确答案』B
『答案解析』2007年确认收入=1 800×450/(450+1 050)=540(万元);2008年确认收入=1 800×1 200/(1 200+300)-540=900(万元)。
【例题35·单项选择题】20×7年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。工程自20×7年5月开工，预计20×9年3月完工。甲公司20×7年实际发生成本216万元，结算合同价款180万元;至20×8年12月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，20×8年年末预计合同总成本为850万元。20×8年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为( )万元。
A.O B.10
C.40 D.50
『正确答案』B
『答案解析』20×8年12月31日的完工进度=680/850×100%=80%，所以20×8年12月31日应确认的预计损失为：(850-800)×(1-80%)=10(万元)。
【例题36·多项选择题】下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中，正确的有( )。
A.合同变更形成的收入应当计入合同收入
B.工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入
C.建造合同的收入确认方法与劳务合同的收入确认方法完全相同
D.建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失立即确认为当期费用
E.建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认收入
『正确答案』ABDE
『答案解析』选项C，建造合同收入的确认方法与劳务合同收入的确认方法，两者基本原理相同，但不能说完全相同。比如建造合同中涉及预计损失的确认，而劳务合同收入中不会有。
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