2012年注册会计师《会计》基础讲义：第6章(1)

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　　第六章　无形资产

　　第一节　无形资产的确认和初始计量

　　一、无形资产的概念与特征

　　1.无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

　　资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：

　　(1)能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。

　　(2)源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

　　2.无形资产特征：

　　(1)由企业拥有或者控制并能为其带来经济利益的资源;

　　(2)不具有实物形态;

　　(3)具有可辨认性：商誉不可辨认;企业内部产生的品牌、报刊名、客户关系等也不可辨认。

　　(4)属于非货币性资产。

　　无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权(也可能作为投资性房地产或固定资产)、特许权等。

　　二、无形资产的初始计量

　　企业通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。

　　1.外购的无形资产成本

　　●其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

　　●购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法摊销，计入当期损益。

　　【例题1·计算分析题】教材P107【例6-2】20×5年1月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计1 000万元，每年末付款200万元，5年付清。假定银行同期贷款利率为5%。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费(已知5年期5%利率，其年金现值系数为4.3295)。

 

　　『正确答案』

　　甲公司的账务处理如下(见表6-1)(可比照第五章的表格)

　　表6-1　未确认的融资费用　　　　金额单位：万元

　　无形资产现值=200×(P/A，5%，5)=200×4.3295=865.90(万元)

　　未确认的融资费用=1 000-865.9=134.10(万元)

　　借：无形资产——商标权　　　　　　　　8 659 000

　　未确认融资费用　　　　　　　　　　1 341 000

　　贷：长期应付款　　　　　　　　　 　　10 000 000

　　20×5年底付款时：

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　433 000

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　433 000

　　20×6年底付款时：

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　354 600

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　354 600

　　20×7年底付款时：

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　272 300

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　272 300

　　20×8年底付款时：

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　185 900

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　185 900

　　20×9年底付款时：

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　 95 200

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　 　　95 200

　　注意：

　　(1)广告费等间接费用不计入;

　　(2)达到预定使用状态后发生的费用不计入。

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