2011注册会计师考试《会计》基础讲义：第八章(2)

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　　8.2　资产可收回金额的计量

　　(一)资产可收回价值的确认原则

　　资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

　　【要点提示】此原则务必要记住。

 

　　手写板提示：以一个出租车公司为例，该公司有10辆出租车，09年底每辆车的账面价值是2万元，10辆车的价值共计20万元，如果当即卖掉每辆车的公允价格是1.8万，总的价值是18万，处置将发生佣金1万元，则此时处置该固定资产的将收到的净额为18-1=17(万);如果正常使用该项固定资产，则还能用三年，假定每年现金流入净额为7万，三年后将其处置将获得现金净额3万，假定将三年的现金净流入进行折现得到的金额是16万，这样对比可以看出当即将该固定资产处置能够获得更高的收益，所以企业应该将二者中的较高者即公允价值减去处置费用后的净额17万作为可收回金额，对该项资产应提减值为20-17=3(万)。

　　(二)“公允价值-处置费用”的确认方法

　　首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。

　　其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。

　　再次，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。

　　最后，如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

　　【要点提示】需记住公允价值的三种选择标准：首先是销售协议价格、其次是市场价格、最后选择合理预计价。当公允价值无处可寻时，公允价值处置净额就无法确认，只能选择未来现金流量折现。

　　(三)资产预计未来现金流量现值的估计

　　1.资产未来现金流量的预计

　　(1)预计资产未来现金流量的基础

　　①企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在该预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。

　　②如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。

　　③通常情况下，企业管理层应当确保当期现金流量预计所依据的假设与前期实际结果相一致。

　　(2)资产预计未来现金流量应当包括的内容

　　①资产持续使用过程中预计产生的现金流入。

　　②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出)。

　　③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。

　　(3)预计资产未来现金流量应当考虑的因素

　　①以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量;

　　即，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

　　②预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量;

　　③对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致;

　　④涉及内部转移价格的需要作调整。即调整成公平交易中的公允价格。

　　(4)预计资产未来现金流量的方法

　　①传统法

　　即使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。案例解析：

　　【例8-1】企业某固定资产剩余使用年限为3年，企业预计未来3年里在正常的情况下，该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为100万元、50万元、10万元，该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量，企业应以该现金流量的预计数为基础计算资产的现值。

　　假如此题中配套的折现率为10%，则折现后的金额为100/(1+10%)+50/(1+10%)2+10/(1+10%)3

　　②期望现金流量法

　　即根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照每种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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