2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(78)

　　P445【例21-5】沿用【例21-3】B公司的有关资料如下：

　　(1)该程控生产线账面价值为2 600 000元。

　　(2)发生初始直接费用100 000元。

　　(3)采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益。

　　(4)20×3年、20×4年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000 000元，根据合同规定，这两年应向该公司取得的经营分享收入分别为100 000元和150 000元。

　　(5)20×4年12月31日，从A公司收回该生产线。

　　B公司的账务处理如下：

　　(1)租赁开始日的账务处理。

　　第一步，计算租赁内含利率。

　　根据租赁内含利率的定义，租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

　　由于本例中不存在与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值，因此最低租赁收款额等于最低租赁付款额，即租金×期数+承租人担保余值=1 000 000×3+0=3 000 000(元)，因此有1 000 000×PA(3，R)=2 600 000+100 000=2 700 000(租赁资产的公允价值+初始直接费用)

　　经查表，可知

　　年金系数　　　　　　　　　　　利率

　　2.7232 5%

　　2.7 R

　　2.6730 6%

　　R=5.46%

　　即，租赁内含利率为5.46%。

　　第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益。

　　最低租赁收款额+未担保余值=(最低租赁付款额+第三方担保的余值)+未担保余值=[(各期租金之和+承租人担保余值)+第三方担保余值]+未担保余值

　　=[(1 000 000×3+0)+0]+0=3 000 000(元)

　　最低租赁收款额=1 000 000×3=3 000 000(元)

　　最低租赁收款额的现值=1 000 000×(PA ，5.46%，3)=2 700 000(元)

　　未实现融资收益=[最低租赁收款额+初始直接费用+未担保余值]一[最低租赁收款额的现值+初始直接费用+未担保余值的现值]

　　=3 100 000—2 700 000

　　=400 000(元)

　　第三步，判断租赁类型。

　　本例中租赁期(3年)占租赁资产尚未可使用年限(5年)的60%，没有满足融资租赁的第3条标准;另外，最低租赁收款额的现值为2 600 000元，大于租赁资产原账面价值的90%，即2 340 000元(2 600 000×90%)，满足融资租赁的第4条标准，因此，B公司应当将该项租赁认定为融资租赁。

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