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(二)实收资本减少的会计处理
企业按法定程序报经批准减少注册资本的,按减少的注册资本金额减少实收资本。股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的,按股票面值和注销股数计算的股票面值总额,借记“股本”科目,按注销库存股的账面余额,贷记“库存股”科目,按其差额借记“资本公积-股本溢价”科目。股本溢价不足冲减的,应借记“盈余公积”、“利润分配-未分配利润”科目。如果购回股票支付的价款低于面值总额的,应按股票面值总额借记“股本”科目,按所注销的库存股账面余额,贷记“库存股”科目,按其差额贷记“资本公积—股本溢价”科目。
P215【例10-7】B股份有限公司截至20×8年12月31日共发行股票30000000股,股票面值为1元,资本公积(股本溢价)6000000元,盈余公积金4000000元。经股东大会批准,B公司以现金回购本公司股票3000000股并注销。假定B公司按照每股4元回购股票,不考虑其他因素,B公司的财务处理如下:
库存股的成本=3000000×4=12000000(元)
借:库存股 12000000
贷:银行存款 12000000
借:股本 3000000
资本公积—股本溢价 6000000
盈余公积 3000000
贷:库存股 12000000
【例10-8】沿用【例10-7】,假定B公司以每股0.9元回购股票,其他条件不变。B公司的账务处理如下:
库存股的成本=3000000×0.9=2700000(元)
借:库存股 2700000
贷:银行存款 2700000
借:股本 3000000
贷:库存股 2700000
资本公积—股本溢价 300000
由于B公司以低于面值的价格回购股票,股本与库存股成本的差额300 000元应作增加资本公积处理。
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