2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(30)

　　企业随后应当确定各资产组的可收回金额，并将其与账面价值(包括已分摊的办公大楼的账面价值部分)相比较，以确定相应的减值损失。考虑到研发中心的账面价值难以按照合理和一致的基础分摊至资产组，因此，确定由A、B、C三个资产组组成最小资产组组合(即为ABC整个企业)，通过计算该资产组组合的可收回金额，并将其与账面价值(包括已分摊的办公大楼账面价值和研发中心的账面价值)相比较，以确定相应的减值损失。假定各资产组和资产组组合的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，企业根据它们的预计未来现金流量的现值来计算其可收回金额，计算现值所用的折现率为15%，计算过程如表8—6所示。

表8-6 单位：万元

　　根据上述资料，资产组A、B、C的可收回金额分别为398万元、328万元和542万元,相应的账面价值(包括分摊的办公大楼账面价值)分别为237.5万元、412.5万元和550万元，资产组B和C的可收回金额均低于其账面价值，应当分别确认84.5万元和8万元减值损失，并将该减值损失在办公大楼和资产组之间进行分摊。根据分摊结果，因资产组B发生

　　减值损失84.5万元而导致办公大楼减值23.05(84.5×112.5/412.5)万元，导致资产组B中所包括资产发生减值61.45(84.5×300/412.5)万元;因资产组C发生减值损失8万元而导致办公大楼减值2(8×150/550)万元，导致资产组C中所包括资产发生减值6(8×400/550)万元。

　　经过上述减值测试后，资产组A、B、C和办公大楼的账面价值分别为200万元、238.55万元、394万元和274.95万元，研发中心的账面价值仍为l00万元，由此包括研发中心在内的最小资产组组合(即ABC公司)的账面价值总额为

　　l207.50(200+238.55+394+274.95+100)万元，但其可收回金额为1440万元，高于其账面价值，因此，企业不必再进一步确认减值损失(包括研发中心的减值损失)。

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