2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(21)

　　二、使用寿命有限的无形资产

　　(一)摊销期和摊销方法

　　企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。当月增加的无形资产，当月开始摊销;当月减少的无形资产，当月不再摊销。

　　【例题3·单选题】A公司2008年2月购买一项专利技术，未支付价款;2008年3月支付全部价款;2008年4月开始进行该项专利技术的测试，2008年5月完成该专利技术测试任务，其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态。则无形资产的摊销期开始的月份为( )。

　　A. 2008年2月 B. 2008年3月

　　C. 2008年4月 D. 2008年5月

　　【答案】D

　　【解析】无形资产的摊销期自其可供使用时(即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态)开始至终止确认时止。

　　企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，包括直线法和产量法等。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

　　(二)残值的确定

　　使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：(1)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产;(2)可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

　　(三)使用寿命有限的无形资产摊销的账务处理

　　无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益(管理费用、其他业务成本等)。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。

　　P130【例6-6】20×6年1月1日，A公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款5000万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为10年，该项非专利技术用于产品生产;同时，购入一项商标权，支付价款3 000万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为15年。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。

　　本例中，A公司外购的非专利技术的估计使用寿命为10年，表明该项无形资产是使用寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产，因此，应当将其摊销金额计入相关产品的制造成本。A公司外购的商标权的估计使用寿命为15年，表明该项无形资产同样也是使用寿命有限的无形资产，而商标权的摊销金额通常直接计入当期管理费用。

　　A公司的账务处理如下：

　　(1)取得无形资产时：

　　借：无形资产—非专利技术 50000000

　　无形资产—商标权 30000000

　　贷：银行存款 80000000

　　(2)按年摊销时：

　　借：制造费用—非专利技术 5000000

　　管理费用—商标权 2000000

　　贷：累计摊销 7000000

　　如果A公司20×7年12月31日根据科学技术发展的趋势判断，20×6年购入的该项非专利技术在4年后将被淘汰，不能再为企业带来经济利益，决定对其再使用4年后不再使用，为此，A公司应当在20×7年12月31日据此变更该项非专利技术的估计使用寿命，并按会计估计变更进行处理。

　　20×7年12月31日该项无形资产累计摊销金额为1000(500×2)万元，20×8年该项无形资产的摊销金额为1000[(5000-1000)/4]万元。

　　A公司20×8年对该项非专利技术按年摊销的账务处理如下：

　　借：制造费用—非专利技术 10000000

　　贷：累计摊销 10000000

　　三、使用寿命不确定的无形资产

　　对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。

　　P131【例6-7】20×6年1月1日，A公司购入一项市场领先的畅销产品的商标的成本为6000万元，该商标按照法律规定还有5年的使用寿命，但是在保护期届满时，A公司可每10年以较低的手续费申请延期，同时A公司有充分的证据表明其有能力申请延期。此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量。

　　根据上述情况，该商标可视为使用寿命不确定的无形资产在持有期间内不需要进行摊销。

　　20×7年年底，A公司对该商标按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明该商标已发生减值。20×7年年底，该商标的公允价值为4000万元。

　　则A公司的账务处理如下：

　　(1)20×6年购入商标时：

　　借：无形资产—商标权 60000000

　　贷：银行存款 60000000

　　(2)20×7年发生减值时：

　　借：资产减值损失(60000000-40000000) 20000000

　　贷：无形资产减值准备—商标权 20000000

　　内部研究开发费用的会计处理如下图所示。

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