2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(17)

　　二、 固定资产的后续支出

　　固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

　　(一)资本化的后续支出

　　与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产的确认条件的应当费用化，计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。

　　P107【例5-9】甲公司有关固定资产更新改造的资料如下：

　　(1)20×4年12月30日，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为1136000元;采用年限平均法计提折旧;预计净残值率为3%，预计使用寿命为6年。

　　(2)20×7年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线则建设周期过长。甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。

　　(3)20×7年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出537 800元，全部以银行存款支付。

　　(4)该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用寿命延长4年，即为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%;折旧方法仍为年限平均法。

　　(5)为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费;公司按年度计提固定资产折旧。

　　本例中，生产线改扩建后，生产能力将大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。有关的账务处理如下：

　　(1)20×5年1月1日至20×6年12月31日两年间，即，固定资产后续支出发生前：

　　该条生产线的应计折旧额=1 136 000×(1-3%)=1 101 920(元)

　　年折旧额=1 101 920÷6≈183 653.33(元)

　　这两年计提固定资产折旧的账务处理为：

　　借：制造费用 183 653.33

　　贷：累计折旧 183 653.33

　　(2)20×7年1月1日，固定资产的账面价值=1 136 000-(183 653.33× 2)=768 693.34(元)

　　固定资产转入改扩建：

　　借：在建工程 768 693.34

　　累计折旧 367 306.66

　　贷：固定资产 1 136 000

　　(3)20×7年1月1日至3月31日，发生改扩建工程支出：

　　借：在建工程 537 800

　　贷：银行存款等 537 800

　　(4)20×7年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，固定资产的入账价值=768 693.34+537 800=1 306 493.34(元)

　　借：固定资产 1 306 493.34

　　贷：在建工程 1 306 493.34

　　(5)20×7年3月31日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧：

　　应计折旧额=1 306 493.34×(1-3%)=1 267 298.54(元)

　　月折旧额=1 267 298.54/(7×12+9)=13 626.87(元)

　　年折旧额=13 626.87×12=163 522.39(元)

　　20×7年应计提的折旧额=13 626.87×9=122 641.79(元)

　　会计分录为：

　　借：制造费用 122 641.79

　　贷：累计折旧 122 641.79

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