2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(16)

　　二、固定资产的初始计量

　　固定资产应当按照成本进行初始计量。

　　固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

　　对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。

　　(一)外购固定资产

　　企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。

　　1.购入不需要安装的固定资产

　　相关支出直接计入固定资产成本。

　　2.购入需要安装的固定资产

　　通过“在建工程”科目核算。

　　P97【例5-1】20×9年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5 000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。账务处理如下：

　　借：固定资产 1005000

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 170000

　　贷：银行存款 1175000

　　甲公司购置设备的成本=1 000 000+5 000=1 005 000(元)

　　【例5-2】20×9年2月1日，甲公司购入一台需要安装的的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进行税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付;安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进行税额为5100元;支付安装工人的工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。

　　甲公司是账务处理如下：

　　(1)支付设备价款、增值税、运输费合计为587500元

　　借：在建工程 502500

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 85000

　　贷：银行存款 587500

　　(2)领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34900元

　　借：在建工程 34900

　　贷：原材料 30000

　　应付职工薪酬 4900

　　(3)设备安装完毕达到预定可使用状态：

　　借：固定资产 537400

　　贷：在建工程 537400

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