2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(12)

　　(四)存货跌价准备转回的处理

　　1.资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值

　　企业应当在资产负债表日确定存货的可变现净值。企业确定存货的可变现净值应当以资产负债表日的状况为基础确定，既不能提前确定存货的可变现净值，也不能延后确定存货的可变现净值，并且在每一个资产负债表日都应当重新确定存货的可变现净值。

　　2.企业的存货在符合条件的情况下可以转回计提的存货跌价准备

　　存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素已经消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。

　　3.当符合存货跌价准备转回的条件时，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回

　　在对该项存货、该类存货或该合并存货已计提的存货跌价准备的金额内转回。转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系，但转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。

　　P73【例3-8】20×7年12月31日，甲公司W7型机器的账面成本为500万元，但由于W7型机器的市场价格下跌，预计可变现净值为400万元，由此计提存货跌价准备100万元。

　　假定：(1)20×8年6月30日，W7型机器的账面成本仍为500万元，但由于W7型机器市场价格有所上升，使得W7型机器的预计可变现净值变为475万元。

　　(2)20×8年12月31日，W7型机器的账面成本仍为500万元，由于W7型机器的市场价格进一步上升，预计W7型机器的可变现净值为555万元。

　　本例中：(1)20×8年6月30日，由于W7型机器市场价格上升，W7型机器的可变现净值有所恢复，应计提的存货跌价准备为25(500-475)万元，则当期应冲减已计提的存货跌价准备75(100-25)万元，且小于已计提的存货跌价准备(100万元)，因此，应转回的存货跌价准备为75万元。

　　会计分录为：

　　借：存货跌价准备 750 000

　　贷：资产减值损失—存货减值损失 750 000

　　(2)20×8年12月31日，W7型机器的可变现净值又有所恢复，应冲减存货跌价准备为55(500-555)万元，但是对W7型机器已计提的存货跌价准备的余额为25万元，因此，当期应转回的存货跌价准备为25万元而不是55万元(即以将对W7型机器已计提的“存货跌价准备”余额冲减至零为限)。

　　会计分录为：

　　借：存货跌价准备 250 000

　　贷：资产减值损失—存货减值损失 250 000

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