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2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(8)

2011注册会计师考试预计将于9月10日-11日举行,考试吧提供了“2011年注册会计师考试《会计》预习讲义”,帮助考生梳理知识点。

  (4)20×8年12月31日,XYZ银行预期原先的现金流量估计不会改变,

  但20×8年当年实际收到的现金却为9 000 000元。

  相关的账务处理如下:

  借:贷款损失准备     1 074 326

  贷:利息收入       1 074 326

  借:存放同业       9 000 000

  贷:贷款—已减值    9 000 000

  借:资产减值损失     999 386

  贷:贷款损失准备     999 386

  注:20×8年12月31日计提贷款损失准备前,贷款的摊余成本

  =10 743 260+1 074 326-9 000 000=2 817 586(元)。由于XYZ银行对20×9年及2×10年的现金流入预期不变,因此,应调整的贷款损失准备=2 817 586-1 818 200=999 386(元)。相关计算如表3-6所示。

  表3-6             现值计算           金额单位:元

  时 间未折现金额折现系数现 值

  20×9年12月31日2 000 0000.90911 818 200

  2×10年12月31日00.820

  小 计2 000 000 1 818 200

  (5)20×9年12月31日,XYZ银行预期原先的现金流量估计发生改变,预计2×10年将收回现金1 500 000元;当年实际收到的现金为1 000 000元。

  相关账务处理如下:

  借:贷款损失准备    181 820

  贷:利息收入       181 820

  借:存放同业      1 000 000

  贷:贷款—已减值   1 000 000

  借:贷款损失准备    363 630

  贷:资产减值损失     363 630

  注:20×9年12月31日计提贷款损失准备前,贷款的摊余成本=1 818 200+181 820

  -1 000 000=1 000 020(元)。因此,应调整的贷款损失准备=1 000 020-1 363 650

  =-363 630元。其中,1 363 650元系2×10年将收回现金1 500 000元按折现系数0.9091进行折现后的结果。

  (6)2×10年12月31日,XYZ银行将贷款结算,实际收到现金2 000 000元。相关账务处理如下:

  借:贷款损失准备      136 365

  贷:利息收入        136 365

  借:存放同业        2 000 000

  贷款损失准备     4 999 985

  贷:贷款—已减值    6 500 000

  资产减值损失      499 985

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