2010年注册会计师考试《会计》经典例题(5)

　　五 关于金融资产的总结

　　[经典例题]

　　甲公司2008年10月10日从证券市场购入远大公司发行的股票200万股，共支付价款900万元，其中包括交易费用10万元。购入时，远大公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元，甲公司将购入的远大公司股票作为交易性金融资产核算。

　　2009年1月20日，甲公司收到远大公司发放的现金股利32万元。

　　2009年12月31日，股票的市价为每股5元。

　　2010年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。

　　甲公司2010年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益和交易性金融资产整个持有期间影响损益的金额分别为(　　)。

　　A. 102万元，102万元　　　B. -40万元，92万元

　　C. 102万元，92万元　　　 D. -50万元，102万元

　　[例题答案]C

　　(1)2008年10月10日：

　　借：交易性金融资产——成本　　858

　　投资收益　　　　　　　　　10

　　应收股利　　　　　　　　　32(200×0.16)

　　贷：银行存款　　　　　　　　900

　　(2)2009年1月20日

　　借：银行存款　　　　32

　　贷：应收股利　　　　32

　　(3)2009年12月31日

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　142(200×5-858)

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　142

　　(4)2010年12月2日

　　借：银行存款　　　　　960

　　投资收益　　　　　40

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　858

　　——公允价值变动　　142

　　借：公允价值变动损益　　142

　　贷：投资收益　　　　　　142

　　2010年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益=142-40=102(万元)，交易性金融资产整个持有期间影响损益的金额=-10+142-40-142+142=92(万元)。