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2009年注册会计师《会计》金融资产讲义汇总

  (三)长期股权投资减值不得转回。

  【例题12】2007年1月1日,乙公司从债券二级市场购入丙公司公开发行的债券1000万元,剩余期限3年,票面年利率3%,每年末付息一次,到期还本,发生交易费用20万元;公司将其划分为可供出售金融资产。2007年12月31日,该债券的市场价格为1000万元。2008年,丙公司因投资决策失误,发生严重财务困难,但仍可支付该债券当年的票面利息。2008年12月31日,该债券的公允价值下降为900万元。乙公司预计,如丙公司不采取措施,该债券的公允价值预计会持续下跌。假定乙公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为2.5%,且不考虑其他因素。乙公司于2008年12月31日就该债券应确认的减值损失为( )万元。(单选)

  A.110.89 B. 95.39 C.100 D. 79.89

  【答案】A

  【解析】2007年12月31日摊余成本=1020×102.5%-1000×3%=1015.5(万元),可供出售金融资产—公允价值变动=1015.5-1000=15.5(万元),应确认“资本公积—其他资本公积”发生额(借方)15.5万元。可供出售金融资产账面价值为1000万元;2008年12月31日摊余成本=1015.5×102.5%-1000×3%=1010.89(万元),计提减值准备前的账面价值=1010.89-15.5=995.39(万元),2008年12月31日应确认的减值损失=(995.39-900)+15.5=110.89(万元)。

  或:减值损失=可供出售金融资产账面余额(不含公允价值变动)-公允价值=1010.89-900=110.89(万元)。

  【例题13】A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产,该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息,到期日为2011年1月1日,到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元,实际支付价款为1076.30万元,另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日,该债券的公允价值为1020 万元。 2008年12月31日,该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日,A公司将该债券全部出售,收到款项995万元存入银行。

  要求:编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。

  【答案】

  (1)2007年1月1日

  借:可供出售金融资产—成本 1000

  应收利息 50(1000×5%)

  可供出售金融资产—利息调整 36.30

  贷:银行存款 1086.30

  (2)2007年1月5日

  借:银行存款 50

  贷:应收利息 50

  (3)2007年12月31日

  应确认的投资收益=(1000+36.30)×4%=41.45(万元),应收利息=1000×5%=50(万元),“可供出售金融资产—利息调整”=50-41.45=8.55(万元)。

  借:应收利息 50

  贷:投资收益 41.45

  可供出售金融资产—利息调整 8.55

  可供出售金融资产摊余成本=(1000+36.30)+41.45-50=1027.75(万元),公允价值为1020万元,应确认的公允价值变动=1027.75- 1020 =7.75(万元)。

  借:资本公积—其他资本公积 7.75

  贷:可供出售金融资产—公允价值变动 7.75

  (4)2008年1月5日

  借:银行存款 50

  贷:应收利息 50

  (5)2008年12月31日

  应确认的投资收益=1027.75×4%= 41.11(万元),应收利息=1000×5%=50(万元),“可供出售金融资产—利息调整”=50-41.11=8.89(万元)。

  注:在计算2008年年初摊余成本时,不应考虑2007年12月31日确认的公允价值变动。

  借:应收利息 50

  贷:投资收益 41.11

  可供出售金融资产—利息调整 8.89

  可供出售金融资产期末调整前的账面价值=1020-8.89=1011.11(万元),公允价值为1000万元,应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11(万元)。

  借:资产减值损失 18.86

  贷:可供出售金融资产—公允价值变动 11.11

  资本公积—其他资本公积 7.75

  (7)2009年1月5日

  借:银行存款 50

  贷:应收利息 50

  (8)2009年1月20日

  借:银行存款 995

  可供出售金融资产—公允价值变动 18.86(7.75+11.11)

  投资收益 5

  贷:可供出售金融资产—成本 1000

  可供出售金融资产—利息调整 18.86(36.3-8.55-8.89)。

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