2011年注会考试《财务成本管理》预习讲义(84)

　　表12—15和表12—16中的工程成本是控制产品生产工艺和测试程序的计算机系统的成本，属于产品水准作业，有关工程师和其他管理人员根据历史资料以及两种产品生产工艺和测试程序的复杂程度推断，确认普通电话和无绳电话分摊该项成本的比率为40%和60%。

　　3.根据收集和整理的有关资料，计算普通电话和无绳电话耗用的作业成本，并分别计算两种产品的单位经营成本(制造成本和销售成本合计)。

　　(1)计算各项作业成本分配率分配作业成本：

　　①焊接作业

　　机器焊接作业成本分配率=该作业成本库成本/平均月耗用机器工时=634 800/13 800=46(元/小时)

　　普通电话应分配成本=46×9 000=414 000(元)

　　无绳电话应分配成本=46×4 800=220 800(元)

　　②设备调整作业

　　设备调整作业成本分配率=该作业成本库成本/设备调整次数=900000/6=150 000(元/次)

　　普通电话应分配成本=150 000×2=300 000(元)

　　无绳电话应分配成本=150 000×4=600 000(元)

　　③发放材料作业

　　发放材料作业成本分配率=该作业成本库成本/发放材料次数=480000/6=80 000(元/次)

　　普通电话应分配成本=80 000×2=160 000(元)

　　无绳电话应分配成本=80 000×4=320 000(元)

　　④质量抽检作业

　　质量抽检作业成本分配率=该作业成本库成本/质量检验次数=720000/6=120 000(元/次)

　　普通电话应分配成本=120 000×2=240 000(元)

　　无绳电话应分配成本=120 000×4=480 000(元)

　　⑤工程作业

　　普通电话应分配成本=814 200×40%=325 680(元)

　　无绳电话应分配成本=814 200×60%=488 520(元)

　　⑥售后服务作业

　　普通电话应分配成本=0(元)

　　无绳电话应分配成本=60 000(元)

　　(2)计算产品直接材料和直接人工成本

　　①直接材料成本

　　普通电话=40×18 000=720 000(元)

　　无绳电话=60×6 000=360 000(元)

　　②直接人工成本

　　普通电话=50×18 000=900 000(元)

　　无绳电话=80×6 000=480 000(元)

　　(3)普通电话和无绳电话总成本及单位成本见表12—17。

　　表18-17　　　作业成本计算

　　20×7年　　　　单位：元

　　对按传统成本计算方法计算的普通电话和无绳电话两种产品的成本，用作业管理方法进行分析的结果表明，成本的确被扭曲了。按传统成本计算方法计算的普通电话、无绳电话的单位制造成本分别为233元和302.50元(无绳电话的售后服务费用60 000元是作为当期销售费用处理的，并未分配到无绳电话的经营成本当中)。

　　按作业成本管理的分析方法，首先将制造费用、销售费用追溯到有关作业，然后将作业成本追溯到产品。以此计算得出的普通电话和无绳电话的经营成本分别为169.98元和501.55元。

　　用作业成本管理的方法进行产品盈亏分析，揭示了当前普通电话竞争能力“软弱”，而无绳电话竞争能力“较强”的原因，不是别的，而是成本被扭曲了。

　　据此，企业可以重新考虑产品的定价。

　　同时，通过分析也发现了造成无绳电话成本过高的问题。由于为了满足客户的要求，无绳电话的生产批量安排过小，每月安排的批次过多。因此，为了降低无绳电话的成本，应与客户协商，增加订货批量，减少生产批次。如果客户不愿增加订货批量，则应考虑进一步提高产品价格，将因订货批量过少而增加的成本由客户承担。这样处理并不影响客户价值，因为客户的额外要求，实际上也是客户获得的无形利益。

　　何时需要进行盈亏分析?

　　从上述产品盈亏的分析中可知，分析的过程相当于运用作业成本法和历史资料重新计算一次产品成本。其工作量相当大，耗费的时间和精力也非常多，企业不可能定期或不定期地进行这种分析。那么，什么情况下需要进行这种分析呢?下列情形是进行盈亏分析的信号：

　　1.销售增加的同时，利润总额却在下降;

　　2.本企业高产量产品的价格已经很低，但竞争对手的价格更是出人意料的低;

　　3.被认为具有高额边际利润的产品，而竞争对手却不愿意生产;

　　4.生产部门的经理不相信会计部门计算的产品成本;

　　5.销售部门不愿意使用会计部门报告的产品成本进行销售价格的决策;;

　　6.生产部门的经理建议降低获利很高的产品的产量，理由是它们经常打乱正常的生产秩序;

　　7.间接费用的分配率较高，且不断地大幅增长;

　　8.按成本加成法制定产品价格的企业，制造工艺复杂的产品，其加成率与其它产品相同，客户愿意放弃与本企业竞争对手签订的合同，转而购买本企业的产品等。

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